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营改增相关会计处理 一、科目设置 一般纳税人： “2221应交税费”科目： 应交增值税 未交增值税 辅导期管理的一般纳税人： “2221应交税费”科目 待抵扣进项税额 原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款： “2221应交税费”科目下增设“增值税留抵税额” 一般纳税人科目设置 应交税费－－应交增值税 －－进项税额 －－已交税金 －－出口抵减内销应纳税额 －－减免税款 －－营改增抵减的销项税额 －－转出未交增值税 －－销项税额 －－出口退税 －－进项税额转出 －－转出多交增值税 各专栏的含义 进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。 减免税款：记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。 已交税金：记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。 营改增抵减的销项税额 :记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额（差额征税部分） 出口抵减内销应纳税额：记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。 转出未交增值税：记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 销项税额：记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。 出口退税：记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。 进项税额转出：记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 转出多交增值税：记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 未交增值税明细账：核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 待抵扣进项税额明细科目：核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 增值税留抵税额明细科目：核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。 二、一般纳税人的处理 应纳税额=当期销项-当期进项 （一）销项 一般纳税人提供应税服务，取得收入和按规定收取的增值税额 ： 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入 或其他业务收入 应交税费－应交增值税－销项税额 发生的服务中止或折让，作相反的会计分录 例2012年11月，无锡A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元（均不含税），按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。 Ⅰ.取得运输收入的会计处理： 借：银行存款 1110000 贷：主营业务收入——运输 1000000 应交税费——应交增值税（销项） 110000 Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理： 借：银行存款 1060000 贷：其他业务收入——物流 1000000 应交税费——应交增值税（销项） 60000 如果收取的服务款为价税合计数（如开具普通发票，应将款项进行价税分离。 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 注意与原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。 混业经营，一定要注意分别核算，否则会从高适用税率。开具发票时分开填列，分别单独设置相关账簿。 依据营业税改征增值税试点实施办法（财税[2011]111号）第三十五条：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别