第二十三章资产负债日表后事项.docVIP

第二十三章　资产负债表日后事项 考情分析　　本章内容变化不大，是全书的重点和难点章，也是历年考试中占分值比重较大的一章。客观题主要考核调整事项、非调整事项的选择判断；主观题主要是将本章的内容与其他章节（如会计政策、会计估计变更及会计差错更正的会计处理、固定资产、长期股权投资、所得税等）有关内容结合，考查考生对各章内容综合运用的能力。主观题的考查方式往往是先给出一些经济业务事项要求考生能够判断出事项的类型，然后做出相应的会计分录，并能根据调整分录进行相应的会计报表调整。　　 第一节　资产负债表日后事项的概述 　　考点一：资产负债表日后事项的概念　　资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。　　（一）资产负债表日　　资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。　　（二）财务报告批准报出日　　财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 　　（三）有利或不利事项　　资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。　　　　考点二：资产负债表日后事项涵盖的期间　　资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。　　　　　　考点三：资产负债表日后事项的内容　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。　　（一）调整事项　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。　　调整事项的特点是：　　1.在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；　　2.对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。　　（二）非调整事项　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。　　（三）调整事项与非调整事项的区别 　　某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。　　【思考问题】甲公司2009年的财务报告于2010年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2010年1月1日至2010年4月30日。甲公司2009年10月向乙公司销售商品一批，至2009年12月31日货款尚未收到。　　（问题1） 2009年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司2010年2月发生重大火灾，3月得知导致甲公司50%的应收账款无法收回。　　　　本例中，（1）导致甲公司2010年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。　　（问题2） 2009年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2010年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。　　　　本例中，导致甲公司2009年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。　　 第二节　资产负债表日后调整事项 　　考点一：调整事项的处理原则　　（一）资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。　　2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。　　3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。　　4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：　　（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；　　（2）当期编制的财务报表相关项目