企业所得税基本要素及收入类项目政策讲解.ppt

企业所得税政策 第一讲 企业所得税基本税制要素 一、纳税人（第一条、第二条） 二、征税对象（第三条） 三、税率（第四条） 第一讲 企业所得税基本税制要素 一、纳税人 （一）纳税人定义 税法第一条： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第一讲 基本税制要素--纳税人 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业的定义:是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业判定标准:登记注册地和实际管理机构所在地相结合 基本税制要素--纳税人 居民企业判定标准: 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 基本税制要素--纳税人 非居民企业定义:指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 举例 下列表述中，不属于税法规定的居民企业纳税人的是（ ）。A、在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司 B、在我国注册成立的通用汽车(中国)公司 C、在百慕大群岛注册，但实际管理机构在我国境内的公司D、在德国注册，实际管理机构也在德国境内的公司 第一讲 基本税制要素--纳税义务 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 第一讲 基本税制要素--税率 第四条　企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%（注：减按10%的税率征收 法条27条、条例91条） 另有法条28规定 ：15%（国家需要重点扶持的高新技术企业）、20%（符合条件的小型微利企业 ） 某外国企业在中国设立有一分支机构,该外国企业从中国国内取得一笔特许权使用费,那么该笔收入谁是纳税人?适用税率是多少? 第二讲 应纳税所得额 新法下，企业所得税计算公式为： 应纳企业所得税＝应纳税所得额×税率 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许税前弥补的亏损 注意 计算应纳税所得额时应遵循的原则 一、税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（法21条） 二、权责发生制原则 凡属于当期的收入和费用，不论款项是否支付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（条例9） 第三讲 收入 是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 第三讲 收入—收入的形式 货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 第三讲 收入—收入的各种来源（法6） 销售货物、提供劳务、转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 租金、利息、特许权使用费等让渡资产使用权收入 接收捐赠收入 其他收入 第一节 销售货物收入—国税函[2008]875号 国税函[2008]875号 ---国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 销售货物收入 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 销售收入确认条件 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能