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2013年盛戈-中级会计实务基础精讲课程 第八章 资产减值 一、考纲要求：基本没有变化 （一）掌握认定资产可能发生减值的迹象（二）掌握资产可收回金额的计量方法　　（三）掌握资产减值损失的确定原则（四）掌握资产组的认定方法及其减值的处理　　（五）熟悉资产减值的特征（六）了解商誉减值的会计处理预计资产未来现金流量应当考虑的因素认定资产组 第一节　资产减值的认定 一、资产减值的概念及其范围　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。存货的减值确定，用存货的账面价值与可变现净值比较。金融资产的减值确定，用金融资产的账面价值与未来现金流量现值比较。　　根据准则规定，《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）主要涉及到七项资产：　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；　　注意：第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。　　（3）固定资产；　　（4）生产性生物资产；注意：消耗性生物资产执行《存货》准则（了解即可）。　　（5）无形资产；　　（6）商誉；　　（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。　　按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。二、资产减值的认定　　（一）期末必须进行减值测试的资产　　1因企业合并形成的商誉；　　2使用寿命不确定的无形资产。　　对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。　　除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。　　（二）减值迹象的判断　　资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。1、外部因素 2内部因素 从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。　　（1）如果出现了资产的市价在大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；　　（2）如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。　　（3）如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。　　注意：折现率越高，现值越低。 　　从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。　　（1）如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；　　（2）如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；　　（3）如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 　　第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值较高者资产可收回金额特殊考虑　　1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。　　2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。因为“资产预计未来现金流量现值”的信息可靠性相对来说要低一些，且操作较复杂。　　3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。　　4）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额；　　5）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。　　以确定的可收回金额资产的账面价值，若可收回金额较低，则差额为应计提的减值损失金额。　　、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计　　（一）公允价值的取得要注意三个层次：　　1公平交易中资产的销售协议价格；　　2在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，根据该资产的市场价格确定；　　3在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格估计资产的公允价值。