税收筹划跨国税收筹划题稿.pptVIP

* * 第九章 9.1 跨国税收筹划的概念 9.3 跨国税收筹划应注意的问题 9.2 跨国税收筹划产生的条件 主要内容 * 9.1 跨国税收筹划的概念 当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管辖范围时，这种税收筹划活动也就具有国际意义。 跨国税收筹划是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。 思考：税收筹划与偷、漏税的区别？ * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 从主观上说，利润最大化是所有从事生产、经营、投资活动的纳税人都追求的共同目标。跨国纳税人期望通过减轻纳税义务来尽可能地增加其税后利润，这已成为实现其经营战略目标的一个重要方面。 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 从客观上说，造成跨国税收筹划的外部（客观）条件，或者说致使跨国税收成功的客观原因，主要是各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全及各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞。也就是说，当各国税法等规定存在差别、纰漏过多或不够严密时，纳税人降低跨国税收负担的主观愿望就有可能通过对这些税法差别或不足之处的利用而得以实现。 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 　经济发达国家大多实行的是以直接税为主、 以间接税为辅的税制体系。 １． 税收占财政收入和国内生产总值（ＧＤＰ）比重高 ２． 税收体系具有多税种、宽覆盖、高重叠的特征 ３． 税制体系以所得税为主体 ４． 所得税制以个人所得税为主 ５． 税收调节与监督系统比较健全 ６． 税收管理体制模式 ７． 税收立法严谨 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 发展中国家大多实行以间接税为主、以直接税为辅的税制体系。 （１）税收占国民生产总值的比重较低，一般在１０％～２０％之间。 （２）直接税不占主要地位，所得税制以企业所得税为主。 （３）间接税占比大，一般在６０％～９０％之间。 （４）多数国家关税地位突出。 （５）中央集权型的税收管理体制。　 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 应当看到，当今世界各国对跨国纳税人都有不同的纳税规定。几乎所有的国家都实行了收入来源地管辖权。 多数国家则在实行收入来源地管辖权的同时，还兼行居民管辖权。 有些国家则在实行收入来源地管辖权的同时，兼行公民管辖权。 有些国家只实行收入来源地管辖权；还有少数国家则兼行上述三种税收管辖权。 　 思考： 收入来源地管辖权居民管辖权 公民管辖权 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 一般来说，税收优惠越多，税基越小、越窄；反之，税收优惠越少，则税基越大、越宽。在税率确定的条件下，税基的大小、宽窄决定着税负的轻重。 因此，各国税法对税基的不同规定就意味着某一纳税人的某项所得在一国不能扣除，而在另一国却可能获得扣除的待遇，于是为纳税人进行税收筹划提供了机会。 　 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 在各国的所得税制度中，采用的税率大致可以划分为比例税率和累进税率两种，而税率高低的幅度，应税所得级距的大小，各国的规定又相差很大。因此，这种税率上的差异，客观上也为纳税人对纳税避重就轻的选择创造了前提条件。 一是税率高低的差异。 二是税率结构的差异。 可见，各国税率上的差异，是避税行为形成的外部原因之一。如果各国均采用相同幅度的同种税率，则避税行为就会有相当程度的减少，然而，这几乎是不可能的。 　 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 近20年来，低税国、低税区，特别是避税港的发展，充分表明它们具有磁铁般的吸引力和很强的诱惑性。许多国家纷纷效仿，它们为增加本国、本地区的投资和经济繁荣，不惜牺牲眼前利益，对本国已有的税收制度及税法规定进行调整，甚至确定一系列经济特区、开发区、投资优惠区等，以吸引众多的外国企业和个人，从而使跨国税收筹划的条件和机会大大改善和增加。 　 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 为避免双重征税，许多国家都采取了一定的方式，有的采用抵免法，有的采用免税法，有的在某些税收协定中还规定了税收饶让。在适用免税法和税收饶让的前提下，就可能为纳税人创造税收筹划机会。某些避税港提供的便利条件就是很好的证明。 　 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 税务部门的工作效率、管理水平以及税务人员的素质、水平、能力的不同，客观上也为纳税人提供了税收筹划的外部条件。在实行少优惠、严管理的国家，纳税人通过缩小税基避税的可能性就会减少，而在实行多优惠、松管理的国家，即便名义税率较高，但由于管理水平低下，也会使纳税人的实际税负低于名义税负，于是客观上也起到鼓励纳税人利用松管理国家避税的作用。 　 * 9.2 跨国税收筹划产生的条件 上述种种差别，客观上都为跨国纳税人进行跨国税收筹划创造了前提条件。也就是说，在现代社会中，由于国家之间很