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第二章　控制活动类指引 ? 　　控制活动类应用指引，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等9个指引。　　控制活动类指引分析表 控制活动 内部控制应用指引第6号——资金活动 资金运营业务 内部控制应用指引第7号——采购业务 常规业务控制 内部控制应用指引第8号——资产管理 内部控制应用指引第9号——销售业务 内部控制应用指引第10号——研究与开发 特殊投资业务 内部控制应用指引第11号——工程项目 内部控制应用指引第12号——担保业务 特殊风险业务 内部控制应用指引第13号——业务外包 内部控制应用指引第14号——财务报告 控制活动报告 　　一、资金运营业务（内部控制应用指引第6号——资金活动）　　资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。　　概括讲，企业资金活动面临的重要风险包括：　　（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机；　　（2）企业投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下；　　（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。　　针对上述风险，资金活动应用指引分别对筹资、投资和资金营运活动提出下列管控措施：　　（一）筹资风险控制　　1.要求企业根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，全面反映风险评估情况。　　2.要求企业对筹资方案进行严格审批后，按照规定权限和程序筹集资金。同时，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，防止资金挪用。　　3.要求企业加强债务偿还和股利支付环节的管理。　　（二）投资风险控制　　1.要求企业根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目。　　2.对于采用并购方式进行投资的企业，要求其严格控制并购风险。　　3.要求企业加强对投资方案的可行性研究。　　4.要求企业加强投资收回和处置环节的控制；对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。　　（三）资金运营风险控制　　要求企业应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，实现资金营运的良性循环，提升资金营运效率。　　二、常规业务控制　　（一）内部控制应用指引第7号——采购业务　　采购是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。　　1.企业在办理采购业务时不同程度地存在以下问题：　　（1）采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，导致企业生产停滞或资源浪费；　　（2）供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，致使采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；　　（3）采购验收不规范，付款审核不严，造成采购物资、资金损失或信用受损。　　2.企业应当加强请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的风险管控，确保物资采购满足企业生产经营需要。　　（1）要求企业的采购业务尽量集中，避免多头采购或分散采购，以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞。　　（2）要求企业建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。　　（3）企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，并根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况签订采购合同，明确双方权利、义务和违约责任。　　（4）企业建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员进行验收；对于验收过程中发现异常情况，应当查明原因并及时处理。　　（5）企业加强采购付款的管理。　　（6）企业建立退货管理制度。　　（二）内部控制应用指引第8号——资产管理　　加强各项资产管理，保证资产安全完整，提高资产使用效能，有利于维持企业正常生产经营，有利于促进企业发展战略的实现。　　1.在企业存货、固定资产和无形资产等资产的管理实务中，存在的问题主要包括：　　（1）存货积压或短缺，造成流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；　　（2）固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，致使企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；　　（3）无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，导致法律纠纷、缺乏可持续发展能力。　　2.为防范和化解资产管理中存在的这些重要风险，资产管理应用指引针对性提出了如下应对措施：　　（1）企业采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。　　（2）要求