河南2014年会计继续教育必修课件讲义.doc

企业内部控制基本规范（一） ? 主讲老师：刘圣妮 ? 内部控制成为了一个热门话题（上） ? 各位学员朋友，大家好！ 我是东奥会计在线的刘圣妮老师，很高兴我们能够一起来交流、学习一个对我们会计人员十分热门的话题——关于内部控制的话题。 从今天开始我们分次讲解由财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会五个部委联合制定并颁发了《企业内部控制基本规范》。 在这一讲中，我想与大家一起来了解和熟悉我国制定和实施《企业内部控制基本规范》的背景知识。 一、内部控制的话题在美国是怎么热起来的？ （一）安然帝国的倒塌 1．2001年12月2日，美国的安然公司宣告破产； 2．2001年11月8日，安然公司承认自1997年以来虚增利润约6亿美元； 3．2001年12月2日，安然公司股价从当年最高每股90.75美元降至每股0.26美元。 （二）世界通信财务舞弊 1．2002年7月21日，美国第二大长途电信营运商世界通信公司（简称世界通信）向美国破产法院纽约南区法院申请破产保护； 2．7月31日，纳斯达克将世界通信有股票摘掉； 3．截止到2003年底，共查出世界通信虚假利润突破100亿美元，创下了空前的财务舞弊世界记录。 （三）“SOX法案”与内部控制 1．针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会于2002年7月出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》。 2．该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作《2002年萨班斯——奥克斯利法案》（简称《萨班斯法案》(Sarbanes·Oxley Act of 2002)。 3．“SOX法案”是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案，对内部控制的建立、持续运行、有效评估和披露做出了强制性的规定；明确了违反《法案》的法律责任，为内部控制在企业的实施提供了强有力的法律保障，其主要目的是保证财务呈报的真实性和可靠性。 （四）“SOX法案”的第302条款和第404条款 规范条文 第302条款 （1）上市公司的首席执行官和首席财务官要在对外披露的财务报告(一般为年报和季报)中声明对建立和维护本公司的内部控制负责； （2）首席执行官和首席财务官要对本公司内部控制的有效性进行评估，并向外部审计师说明其存在的重大缺陷和不足。 规范条文 第404条款 （1）上市公司应在年度报告中增加对内部控制的报告内容，该报告应当声明公司管理层对建立和维护财务报告内部控制的责任，以及管理层对公司内部控制有效性的评估意见； （2）公司的外部审计师应当依据上市公司会计监管委员会制定的审计准则，对管理层提交的内部控制评估意见进行再评价，并出具评价报告。 规范条文 第十条 接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责。 为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。 二、内部控制的话题在中国是怎么热起来的？ 现实案例 银广厦骗局 2001年8月2日，《财经》杂志发表《银广厦陷阱》一文，揭露银广厦1999年和2000年从大批产品出口到利润猛增和股价离谱上涨——是一场彻头彻尾的骗局。 2001年9月5日，中国证监会公布了对银广厦稽查结果，查明银广厦通过虚增主营业务收入，夸大1999年利润1.78亿元，夸大2000年利润5.67亿元,仅两年就夸大利润7.45亿元。 有关部委制定的内部控制规范 （一）中国证监会 1．2000年11月，中国证监会发布了公开发行证券公司信息披露编报规则1－6号，对金融企业的信息披露提出了特别规定。比如在招股说明书中，编报规则要求申请上市的金融企业应建立健全内部控制制度，并在招股说明书正文中专设一部分，对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明。金融企业还应委托聘请的会计师事务所对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进建议，并以内部控制评价报告的形式做出报告。若会计师事务所指出该公司以上三性存在缺陷，公司应予披露，并说明准备采取的改进措施。但编报规则并没有规定内部控制的定义和内容，也没有明确如何判断完整性、合理性和有效性。金融机构在信息披露中也只能给出模糊的说明。 2．2001年1月，中国证监会公布了《证券公司内部控制指引》； 3．2006年6月，上海证券交易所发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》。 第二讲企业内部控制基本规范（二） ? 内部控制成为了一个热门话题（下） ? 二、内部控制的话题在中国是怎么热起来的？ （二）中国人民银行 2002年4月中国人民银行公布了《商业银行内部控制指引（征求意见稿）