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第八章 购货与付款循环审计 教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。 教学重点：1．固定资产控制测试程序和实质性程序； 2．应付账款的实质性程序程序 ? 3．累计折旧和固定资产减值准备的审计。 教学难点：1.有关应付账款的审计 2.有关固定资产的审计： 教学方法：教练相结合 作业安排: 8.1 购货与付款审计概述 购货与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易 信用交易（赊购） 现金交易（现购 ） 影响的账户 库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等 主要业务活动 请购商品和劳务（请购单） 编制订购单（采购部门） 验收商品（验收单） 储存已验收的商品存货 编制付款凭单（应付凭单部门） 确认与记录负债（应付账款明细账账中记录） 付款 记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿) 购货与付款循环审计的范围 含义 指有助于审计目标实现的、与购货与付款循环有关的所有内部控制、合同、凭证等资料 具体包括的凭证和账簿 请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、支票、库存现金日记账和银行存款日记账、应付账款总分类账和明细账、存货总分类账和明细账、应交增值税总分类账户和明细分类账、银行对账单、卖方对账单 购货与付款循环审计的目标 存在和发生 完整性 所有权 购货价格的合理性 截止日期的恰当性 余额的正确性 披露的充分性 8.2 购货与付款循环审计重大错报风险的评估 购货与付款循环的常见的重大错报风险 预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用 收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失 混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等 保管不善，变质报废 固定资产与低值易耗品核算混淆 固定资产闲置不处理，造成报废损耗 多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出 一般购货与付款的控制风险评估 了解并描述内部控制 购货与付款环节的关键控制 授权审批 职责分工 凭证和记录 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录 描述内部控制 初步评估控制风险 （见表8-2） 控制测试 从应付账款明细账中抽取部分业务 从原始凭证追查至明细账 抽取部分订购单、验收单和购货发票 检查账簿的核对情况 重新评估由于内部控制所带来的重大错报风险 内控的重大错报风险水平若为低水平，则表明： 及时地编制了按顺序编号的验收单 及时地编制按顺序编号的凭单并记录 及时付款并记录 核对账目 固定资产的控制风险评估 是否建立固定资产的预算制度 授权审批制度是否健全 账簿记录是否完整 职责分工制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 8.3 购货与付款循环的实质性测试 购货业务的审计目标与常用的交易实质性测试关系（见表8-3） 主要账户余额的实质性测试 应付账款的实质性测试 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 进行分析性程序 比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因 分析长期挂账应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性 根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性 函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证 需要对应付账款进行函证的情况 控制风险较高 某应付账款账户金额较大 被审计单位处于经济困难阶段 函证对象的选择 金额较大的债权人 金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等 未回函的重大项目采用替代审计程序 函证对象选择案例： [资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。