第5章-2内部控制—销售与收款控制.ppt

第五章销售与收款内部控制 * 《审计学》（第八版） * 销售与收款循环概述 销售与收款的基本业务包括： 接受顾客订单——现销或批准赊销信用——编制销货通知单——按销售通知单供货——按销售通知装运货物——向顾客开具销售发票——记录销售——办理销售现金与银行存款收入——办理和记录销货退回、销售折让——注销坏账——提取坏帐准备金 上述业务涉及部门：销售、信用管理、仓贮保管、财务等部门。 FIC 销售与收款控制的业务流程 收到客户订货单 销售部门 编制销售通知单 信用管理部门 批准赊销 仓储部门 发货 开具发货单 运输部门 运货 填制送货登记簿 会计部门 开具销售发票 记录销售业务 收款 处理销售退回 审核盖章 会计部门 审核 审核 审核 现销：编制收款凭证、现金银行存款日记账 赊销：编制转账凭证、应收账款明细账 结转成本、冲销库存 会计部门 应收账款对账单 销售部门 会计部门 审核盖章 注：销售合同的签订，应在收到客户订货单之后，编制销售通知单之前。 FIC 企业应从货物的开票、发运、运输等环节确保商品的安全完整，避免商品在转运过程中发生遗失和毁损等行为。 销售与收款控制的目标 保证商品的安全完整 销售控制应使企业各业务环节、各职能部门间互相核对、稽查，及时发现和纠正错误及舞弊行为。 保证销售业务顺畅有效地运行 销售与收款控制的目标 FIC 计算货款应该准确、结算货款应该及时、清理欠款应该有力，以确保货款及时完整回收，加速资金周转；对收到的现金应及时送存银行，防止收到现金不入账等现象发生，确保其安全完整。 销售与收款控制的目标 保证货款的及时收回及货币资金的安全完整 各项销售业务应符合国家有关规定，保证其合法性。同时，对销售业务活动的有关会计记录要做到客观、真实、完整。 保证销售与收款业务的真实合法 销售退回、折扣与折让应确保有合理的审批手续，并使得其有真实、完整的会计记录。 保证销售退回、折扣与折让手续齐备，记录真实完整 FIC 销售与收款控制的岗位分工制度 企业应该从销售到收款的业务环节，设立销售、发货、收款等工作岗位，建立销售与收款业务的岗位分工制度，明确相关部门和岗位的职责、权限，不得由同一部门或一个人办理销售与收款业务的全过程，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。 销售部门 负责处理销售订单，签订销售合同，执行销售政策和信用政策，催收应收账款。 发货部门 负责审核销售发货单据是否齐全，并办理发货具体事宜。 财会部门 负责销售款项的结算与记录，监督管理货款回收。 信用管理部门 负责调查客户信用状况，建立客户信用档案，核定客户信用额度，批准授信，制定信用政策。 FIC 销售与收款控制的授权批准制度 严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。对于超越单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。 企业应当在制定产品的定价原则、信用标准、信用条件、收款方式等销售政策与信用政策时，授权会计机构和人员加强合同订立、产品发出、账款回收等方面的财务内部控制职能，避免或减少坏账损失。 * 销售与收款内部控制制度 1、适当的职责分离。主要包括： （1）接受客户订单的人员不能同时是负责最后核准付款条件的人员；付款或销售必须同时获得销售部门和客户信用部门的批准。 （2）发货通知单的编制人员不能同时负责货款的收取、产品的包装与托运工作。 （3）填制发票人员不能担任发票复核工作。 2、正确的授权审批。把握三个审批要点： （1）在销货发生之前，赊销已经正确审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等符合规定或经过审批。 * 3、充分的凭证和记录 4、定期寄送对帐单 企业应考虑制定一名独立于出纳、销售人员及应收帐款记帐以外人员进行处理。 5、内部核查程序 由企业内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理与记录，是实现内部控制目标的不可缺少的一项措施。 把内控制度的执行情况尽快报上来！ FIC 销售环节控制程序 销售控制 销售预算控制 销售定价控制 销售合同控制 组织销售、组织发货销售退回、销售记录 销售与收款业务失控的常见情形 销售及销售合同未经审批或超越授权审批，产生重大差错、舞弊 虚开发票，虚计销售收入； 提前或延迟实现销售收入； 销售成本结转不实，与销售收入不匹配； 销售定价不合理，结算方式选用不当； 销售费用支出不合理，浪费严重