第1章税收筹划概述.ppt

第一章 税收筹划概述 教学目的： 了解税收筹划的概念、原则、分类以及税收筹划的经济和社会效应。 学习重点： 税收筹划的经济效应和社会效应。 第一节 税收筹划的概念和特点 一、税收筹划的含义 （一）税收筹划的产生与发展 税收筹划(Tax planning)亦称税务筹划、纳税筹划、税收筹划。税收筹划在我国被称为是“朝阳产业”，但是税收筹划的概念在国外并不新鲜。在西方国家，税收筹划于20C50S开始呈现专业化发展趋势，并逐渐发展成为一个实践性极强的学科。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。目前在经济发达国家中，税收筹划开展得相当普遍。 我国，始于1999年。 （二）税收筹划（Tax planning)的概念 1、广义的税收筹划的形式 （1）节税筹划 （2）避税筹划 （3）税负转嫁 （4）涉税零风险 2、税收筹划（Tax planning)的概念 目前对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，以下是几种有代表性的观点。 荷兰国际财政文献局在《国际税收词汇》中这样定义：“税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人人事活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书说：“税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 另一名印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分······税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。” 美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中这样阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划······少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说:在纳税发生之间，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，此过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。 这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到节税和涉税零风险目标的的一系列谋划活动。 （三）税收筹划与逃税、避税的比较 1、税收筹划相关概念辨析 　　　逃税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为； 漏税是指纳税人欠交应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴应纳税款的行为； 抗税是指纳税人以暴力、威协方法拒不缴纳税款的行为。 骗税是指纳税人以假报出口，骗取国家退税款的行为。 　　　 避税是纳税人将已经发生和将要发生的 “模糊行为”（介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为）进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。 　　　税收筹划是纳税人在纳税行为发生前，通过选择会计核算方法、选取机构设置形式、利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓励的。 　　　 2、税收筹划与逃税、避税的比较 （１）税收筹划与偷（逃）税等的共同点 　　　 从国家角度看，都会减少国家的税收收入；对于纳税人来说，表面看三者都是降低税收负担的形式，其目的都是为了规避和减轻税负。 　　　 （2）税收筹划与命令与偷（逃）税、漏税等的区别 第一，从法律角度看，税收筹划是法律允许甚至提倡和保护的，在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。 偷（逃）税等是通过非法行为将应税行为变为非税行为，是违法的，是对税法的蔑视与挑战，一旦被发现，必然受到惩罚。 避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为。在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。 第二，从时间和手段上讲，逃税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易无商业目的。税收