第6章持有至到期的投资和长期股权投资.ppt

第六章 持有至到期投资 长期股权投资 要点： ①投资后，按被并方的可辨认净资产公允价值调整调整初始投资成本。 ②在持有期间当被投资企业发生盈利或亏损时， 投资企业按投资额占受资企业股权的比例，调整 “长期股权投资”账户的账面价值；同时确认投资 收益或损失。 ③收到被投资企业发放的现金股利时，冲减“长期股权投资”账户。 * * 　　　　　　第一节　持有至到期投资 　　一、概述 　　定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产及委托贷款。 　　判断标准：１、到期日固定、回收金额固定或可确定 　　　　　　　２、有明确意图持有至到期 　　　　　　　３、有能力持有至到期 二、核算　　　　　　　　　　 （一）科目 ： “持有至到期投资”——：成本（面值) + - ：利息调整（高出或低于面值额 余额 ：应计利息 注：初始投资成本=买价+交易费用 含利息：分期付息 ,直接记入“应收利息” 到期一次付息，记入成本， 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　即“持有至到期投资——应计利息” (摊余成本) （二）账务 例.华云公司90年1月1日购入丰收公司发行的5年期债券80张，每张面值1000元，年利率12％，购入价10５0元，没有发生其他费用。到期一次性还本付息（发行时的实际利率10.66％）。 ① 认购时（ 90-1-1） 借：持有至到期投资——成本 80 000 ——利息调整 4 000 　 贷：银行存款 84 000 ②持有期间收益的确认 ————时间：期末 ————原则：按摊余成本和实际利率计算确认 　　　　　　 ————方法：实际利率法 　　　　利息调整数＝每期票面利息－每期实际利息 其中：票面利息＝票面金额×票面利率 　　　　实际利息=债券的实际价值×实际利率 （即期初帐面值、摊余成本） 债券溢价摊销表(实际利率法) 　单位：元 付息 期次 借：银行存款 （票面利息） 贷：投资收益 （实际利息） 借：利息调整 　（差额） 债券的账面价值 购入价 1 2 3 4 5 9600 9600 9600 9600 9600 48000 8954. 4 8885. 6 8809. 4 8725. 0 8625. 6 44000 645. 6 714. 4 790. 6 875. 0 974. 4 4000 84000 83354.4 82640 81849.4 80974.4 80000 期末：　借:应收利息 9600＝80000×12％ 　　　　　贷:投资收益 8954.4=84000×10.66% 持有至到期投资——利息调整 645.6/714.4 ③ 到期 借：银行存款 　128 000 贷：持有至到期投资____成本 80 000 ____应计利息 48 000 (三)转让 1.出售 , 借:银行存款 (实收款) 借或贷:持有至到期投资___损益调整 贷:持有至到期投资___成本 借或贷:投资收