第2章2变动成本法计算.ppt

变动成本法 变动成本法的产生与发展 变动成本法：它认为产品成本的范围包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而把固定成本(包括固定制造费用)全数以“期间成本”的名称列入损益表的一种成本计算方法。 变动成本法 变动成本法的理论依据 1、为产品生产而耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的生产成本计入产品成本，因为这些费用是产量的函数，应随产品而流动； 2、固定制造费用是企业从事生产经营的准备条件，是形成生产能力而发生的各项费用支出，不随产量变动，而同维持生产能力的时间长短成正比例，本期生产能力是否得到充分利用，是本期工作功过的一个方面，为此而发生的费用不应摊入产成品和期末在产品而转嫁到以后各期去负担，只应作为期间成本。 变动成本法与全部成本法综合成本分类:同一块蛋糕的不同切法 成本 直接材料 直接人工 制造费用 变动制造费用 固定制造费用 制造成本 变动销售使用 固定销售费用 销售费用 管理与财务费用 变动管理与财务费用 固定管理与财务费用 非制造成本 变动生产成本 固定成本 变动成本 成本 图表中的基本等式： 1、变动成本=变动生产成本+变动推销及管理费 2、产品生产成本=变动生产成本+固定制造费用 3、制造成本+非制造成本=变动成本+固定成本 变动成本法与全部成本法的比较 一、产成品成本计算或构成方面的区别 单位产品成本 （全部成本法） 直接材料 直接人工 制造费用 直接材料 直接人工 变动制造费用 单位产品成本 （变动成本法） 二、在产品和产成品存货估价方面的区别 期末存货成本(全部成本法)期末存货成本(变动成本法) 变动成本法与全部成本法的比较 三、分期损益计算方面的区别 (—) 从公式上区别 全部成本法：营业收入—已销产品的生产成本=营业利润 营业利润—推销及管理费=税前利润(P) 变动成本法：销售收入—变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额—固定成本总额=税前利润(P’) 数量比较:P=p*Qs-(Cv*Qs+Fp*Qs/Qp)-(Ct*Qs+Ft) P’=p*Qs-(Cv*Qs+Ct*Qs)-(Fp+Ft) 差异集中体现在:Qs/Qp; 若Qs＜Qp, 则PP’;若Qs ＞Qp,则PP’ 变动成本法与全部成本法的比较 项目 金额 营业收入 700000 减：营业成本 420000 期初存货 60000 本期制造成本 360000 期末存货 0 变动性期间费用 70000 边际贡献 210000 减：固定性制造费用 90000 固定性期间费用 40000 利润总额 80000 项目 金额 营业收入 700000 减：营业成本 525000 期初存货 75000 本期制造成本 450000 期末存货 0 营业利润 175000 减：期间费用 110000 利润总额 65000 三、分期损益计算方面的区别 (二) 从计算结果上区别 1、产量不变、销售变动 当每期生产量相等，但由于销售量不等，不同成本计算法对分期损益的影响可归纳为以下三种情况： （1）当生产量等于销售量，或期末存货量等于期初存货量时，两种成本法计算的税前净利相等； (2) 当生产量大于销售量，或期末存货量大于期初存货量时，全部成本法计算确定的税前利润大于变动成本法计算确定的税前净利； (3) 当生产量小于销售量，或期末存货量小于期初存货量时，全部成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。 变动成本法与全部成本法的比较 期初存货量× 期初存货的单位 固定制造费用 期末存货量× 期末存货的单位 固定制造费用 同一企业的同一个月 两种成本方法的收入、成本与期间成本之和，两种成本方法相等 补充：两种成本计算方法的解题步骤 2、产量变、销量也变 (1) 期末存货固定成本总额等于期初存货固定成本总额，两种成 本法计算的税前净利相等； (2) 期末存货固定成本总额大于期初存货固定成本总额，则全部 成本法计算确定的税前利润大于变动成本法计算确定的税前净利； (3) 期末存货固定成本总额小于期初存货固定成本总额，则全部 成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。 见书上例题 完全成本法与变动成本法的比较 优点 缺点 适宜场合 完全成本法 1、计算内容较全面、完整； 2、清晰地算出毛利； 固定成本分配难免人为的主观性，可能