陕西演艺集团事“转企”会计科目的衔接以及账务处理.docVIP

二、 “事转企”会计科目的衔接及账务处理 一、可以直接转换的会计科目： 事业单位中的“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“其它应收款”、“其它应付款”、“应付账款”、“无形资产”等科目因与企业会计科目的设置相同，且核算内容基本相同，因此在转制后可直接衔接转换。 二、需要分析转换的会计科目： （一）对外投资：事业单位对外投资，均在“对外投资”科目进行核算，而《企业会计准则》把对外投资按管理层持有意图划分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资。分别在“交易性金融资产”、“ 持有至到期投资”中进行核算。因此在转企会计科目衔接时，应将原事业单位“对外投资”内容加以分析，将以交易为目的持有的债券投资、股票投资、基金投资转入“交易性金融资产”科目核算，其余部分转入“ 持有至到期投资”科目进行核算。 （二）固定资产：事业单位固定资产核算的标准与企业不同，因此在转企改制时，应先针对艺术表演团体的特殊性，对文化体育设备类固定资产确定一个折旧率，然后对原事业单位固定资产进行清理。首先将不符合企业固定资产价值标准的分别转入“原材料”或“低值易耗品”等科目；再将符合固定资产价值标准的部分转入“固定资产”科目核算。由于事业单位固定资产入账后，不提取折旧，转企业后，不能真实反映固定资产的现值。应先确定折旧率，对符合固定资产标准的，予以补提折旧，账务处理时，借记“固定基金”，贷记“累计折旧”科目，从而使“固定基金”反映固定资产净值。确保转制后，集团公司的实收资本更为真实、准确。但是考虑到这样做，工作量太大，短期内无法实现，为此在转换时，暂不补提折旧，待重新注册子公司时，再进行调账。 （三）借入款项：事转企后，单位应根据借款期限，将需在一年内（含一年）的借入款项从“其它应付款”科目中转入“短期借款”；期限在一年以上的借入款项转入“长期借款”科目。 （四）净资产类：事业单位净资产类科目包括“事业基金”、“专用基金”、“固定基金”等。由于“事业基金”核算的是：单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金（即：事业单位历年来累计的未分配结余和专项资金结余），因此，可采取将其转入企业会计科目中的“未分配利润”。“专用基金”：是事业单位按规定提取或设置的有专门用途的资金，主要包括：修购基金、职工福利基金、医疗基金和其它基金。而《企业会计准则》虽然取消了专用基金，但专用基金性质的资金仍在企业存在，如按利润一定比例提取的公益金、公积金等。因此，可采取将“专用基金”中的职工福利基金转入“盈余公积”中的法定公益金科目，其它三项基金转入“资本公积”科目。“固定基金”：按前述固定资产转换时确定的价值转入“实收资本”科目。 三、无需转换的科目： 无需转换的科目：主要是无余额和会计科目设置不相同的科目。包括：财政补助收入、事业收入、其它收入和事业支出等科目。 财政补助收入在企业准则中称为政府补助，使用的科目为“营业外收入”可以直接转入，设营业外收入——政府补助二级科目。 事业收入在企业准则中与主营业务收入核算的内容一样，可直接转入。 其他收入在企业准则中称其他业务收入，需要分析转入。将其他收入中的银行存款利息收入转入财务费用的贷方，将原来的三产收入、门面房租赁等收入转入其他业务收入。 事业支出这是此次衔接和账务处理的难点和重点。 转企以后，事业支出科目已经不存在，取而代之的将是生产成本、制造费用、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、营业外支出。 由于事业会计主要是报账制，不用进行成本核算，企业会计是核算制，需要正确划分成本和费用。所以在转换时，将事业支出中的“工资福利支出”核算的工资、社保缴费等按照主营业务成本占70%，管理费用占20%，销售费用占10%的比例进行计算分摊。对“商品和服务支出”核算的公务费、维修费、设备购置费以及业务费等进行分析能区分出主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、管理费用、销售费用财务费用的分别转入相应的科目，对区分不出来的，全部转入管理费用。对“对个人和家庭补助支出”核算的除住房公积金转入主营业务成本外，全部转入营业外支出。 “事转企”会计科目衔接对照表（1） 项目 企业会计科目 事业会计科目 一、资产类： 现金 现金 银行存款 银行存款 交易性金融资产 对外投资 持有至到期投资 应收账款 其它应收款 其它应收款 无形资产 无形资产 低值易耗品 固定资产 固定资产 二、负债类： 短期借款 其它应付款 长期借款 其它应付款 应付职工薪酬 应付工资 三、所有者权益类： 实收资本 固定基金 资本公积 专用基金 盈余公积 专用基金——职工福利基金 未分配利润 事业基金 “事转企”会计科目衔接对照表（2） 项目 企业会计科目 事业会计科目