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第十三章 税法 【学习提要】了解税法的概念和特征，理解税法的基本构成要素，明确税法体系和现行主要税种，掌握税收征收管理法的主要内容。能运用税收法律知识解决经济生活中的相关问题，处理案例中税收征收管理的基本问题。 第一节 税法概述 一、税收和税法的概念 税收在历史上又称赋税或捐税，它是指一个国家或地区的居民为了满足社会公共需要，通过国家权力机关授权政府部门，利用法律手段强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。 税法是税收的法律形式，是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面权利与义务关系的法律规范的总和。 二、税收的基本特征 税收与其它财政收入相比，具有强制性、无偿性和固定性三个基本特征 （一）强制性 纳税义务人必须遵守税收法律的规定，依法纳税，否则将受到法律制裁。 （二）无偿性 国家取得税收既不需要向纳税人直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬。 （三）固定性 税款的征收是按照事先公布的征税对象、额度、方法等进行的，非经法定途径不得更改。 三、税法的构成要素 （一）实体法要素 1.税法主体，是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 （1）征税主体是国家 （2）纳税主体，又称纳税义务人，简称纳税人，是依法直接承担纳税义务的自然人、法人、和非法人组织 【案例】某单位员工甲，每月工资收入5000元，按照税法规定，某单位按月从其工资收入中扣出应缴纳的税款。 问：单位是代扣代缴义务人还是代收代缴义务人？ 分析：某单位是代扣代缴义务人。因为某单位持有甲的收入，将其应纳税款从收入中扣除，并代为缴纳的行为属于代扣代缴。而不是借助与甲的经济交往向其收取应纳税款，因此不是代收代缴义务人。 2.征税客体 即征税对象、课税对象，主要指税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的对象 3.税目与计税依据 税目是税法中具体规定的应当征税的项目，是征税对象的具体化，它明确了征税的具体范围，代表征税的广度，同时也为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。 4.税率 是应纳税额与征税对象之间的法定比例或额度，它是计算税额的尺度 5.税收优惠 是对某些纳税人或征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。 （二）程序法要素 1.纳税环节 是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 2.纳税期限 是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 3.纳税地点 是纳税人依法向征税机关申报纳税的具体地点 第二节 现行的税法体系和主要税种 一、现行的税法体系 可分为税收实体法和税收程序法两大类 （一）税收实体法 1.流转税 2.所得税 3.资源税 4.财产税 5.行为目的税 （二）税收程序法 税收管理方面的法律，它规定了税收征纳过程中双方的权利义务、征纳的程序和税收争诉等问题 二、现行的主要税种 （一）增值税 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税，是我国第一大税种。 1.纳税人和征税范围【现行规定】《增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 2.税率《增值税暂行条例》第二条规定，增值税税率分以下几种情况确定： （1）纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率、零税率、征收率范围外，税率均为17%。 （2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： （3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 此外，对于小规模纳税人采用简易计税办法，适用征收率为3%. 3. 免税规定 《增值税暂行条例》第十五条规定，下列项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。 （二）消费税 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 1.纳税人和征税范围 【现行规定】《消费税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 2.税目和税率 见书中附表。 3.免税规定 《消费税暂行条例》第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 按现行法律规定