地价列入房产原值计征房产税的法理探讨.pdfVIP

■—一 M c 地价列入房产原值计征房产税的法理探讨 张家口华正会计师事务所有限责任公司 杨升军 摘【 要】财政部、国家税务总局财税(2010]121号文件将地价列入房产原值计征房产税的规定推翻了土地不计入房产 原值缴纳房产税的理论和税收实践。该规定与房地分开的法治原则、《房产税暂行条例》的相关规定以及行政立法程序存在 相悖之处，造成与城镇土地使用税重复课税，违反了税收公平主义，加重了民营企业的税收负担。 【关键词】房产税； 地价；计税依据； 法理 中图分类号：F812．42；D922；F293．3 文献标识码：A 文章编号 ：1004—5937(2014)10—008003 2010年 12月21日财政部、国家税务总局以财 权 、著作权、土地使用权等 ；不可辨认无形资产是指商 税[2010]121号文件发布了 《关于安置残疾人就业单 誉。从上述规定可以看出，单位以出让、转让或其他方 位城镇土地使用税等政策的通知》，该通知第三条规 式取得的土地使用权，形成单位的无形资产。单位通 定，对按照房产原值计税的房产 ，无论会计上如何核 过建造或其他方式取得的房屋 ，形成单位的固定资 算，房产原值均应包括地价，包括为取得土地使用权 产。无形资产是与固定资产相区别的另一类长期资 支付的价款、开发土地发生的成本费用等 ；若宗地容 产 ，在资产负债表中分项列报。从这一时期的相关规 积率低于0．5，按房产建筑面积的2倍计算土地面积 定和税收实践看，土地使用权价值并未纳入房产税的 并据此确定计入房产原值的地价。这一规定彻底推翻 计税依据，作为按房产原值计征房产税的计税依据仅 了土地不计入房产原值缴纳房产税的理论和税收实 为房屋余值。 践。笔者立足我国现行法律法规体系和房产税征管实 (二)第二阶段房产税的计税依据 践，首先对我国房产税计税依据的演变进行了梳理， 2006年财政部发布 《企业会计准则第6号——无 在此基础上对将地价列入房产原值计征房产税与我 形资产》(财会 [2006]3号)，同年 10月 30日发布该 国现行法律法规的相悖之处进行了分析，以期对进一 准则的应用指南第六条规定 ，自行开发建造厂房等 步完善我国房产税税收立法和司法有所裨益。 建筑物 ，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行 处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物 一 、 我国房产税计税依据的演变 与土地使用权之间进行分配 ；难 以合理分配的，应 当 (一)第一阶段房产税的计税依据 全部作为固定资产。2008年财政部、国家税务总局 1986年9月 15日国务院发布 《房产税暂行条 下发 《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》 例》(国发[1986]90号)第三条规定，房产税依照房产 (财税 [2008]152号 )第一条规定 ，对依照房产原值 原值一次减除10％至30％后的余值计算缴纳。1986 计税的房产 ，不论是否记载在会计账簿固定资产科 年9月 25日财政部、国家税务总局印发 《关于房产税 目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税 ，房屋原价 若干具体 问题的解释和暂行规定》(财税地字[1986] 应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人 008号)第十五条规定，房产原值是指纳税人按照会计 未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予 制度规定 ，在账簿固定资产科 目中记载的房屋原价。 以调整或重新评估。财政部、国家税务总局 《关于房 1993年 7月 1日起施行的 《企业会计准则》(IB)第三 产税若干具体 问题的解释和暂行规定》(财税地字 十一条规定 ，无形资产是指企业长期使用而没有实物 [1986]008号)第十五条同时废止。从上述规定可以