4审计抽样讲义.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 评价样本结果（统计抽样运用于控制测试，重点） （一）评价样本结果（控制测试） 情形二：注册会计师对55个项目实施了既定的审计程序，发现2个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下（10%），根据样本结果计算总体最大偏差率如下： 总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本规模=5.3/55=9.64% 假设可容忍偏差率为7%，注册会计师根据以上公式的计算结果（9.64%﹥7%）可以得出以下结论： （1）总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%； （2）在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受； （3）样本结果（9.64%﹥7%）不支持注册会计师了解内部控制时预期控制运行有效性的结论，需要扩大实质性程序范围，修改审计计划。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 评价样本结果（统计抽样运用于控制测试，重点） （一）评价样本结果（控制测试） 情形二： 【注意】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论（9.64%﹥7%），注册会计师可以形成以下判断，包括： （1）所测试的该项控制运行是无效的； （2）如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师可能扩大样本规模，测试替代控制或修改相关实质性程序，需要修改审计计划。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 评价样本结果（统计抽样运用于控制测试，重点） （一）评价样本结果（控制测试） 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 评价样本结果（统计抽样运用于控制测试，重点） （一）评价样本结果（控制测试） 在非统计抽样中，评价的标准是比较样本偏差率与可容忍偏差率，如图4所示： 评价总体特征（非统计抽样） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 人工控制的非统计抽样（重点） 在非统计抽样中，注册会计师也应当考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计，包括： * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 人工控制的非统计抽样（重点） 1.确定样本规模 在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据教材P84表4-7确定所需的样本规模。 例如，对全年共发生500次的采购订单授权审批控制，如果初步评估控制运行有效，注册会计师至少要测试25个样本。【链接】（教材P84表4-7）人工控制最低样本规模 控制执行频率 控制发生总次数 最低样本数量 1次/年度 1次 1 1次/季度 4次 2 1次/月度 12次 2 1次/周 52次 5 1次/日 250次 20 每日数次 大于250次 25 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 人工控制的非统计抽样（重点） 2.选取样本 在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。 非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。 3.推断总体特征，形成结论 在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。 注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 人工控制的非统计抽样（重点） 3.推断总体特征，形成结论 在非统计抽样中，评价的标准是比较样本偏差率与可容忍偏差率： 评价总体特征（非统计抽样） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计抽样在控制测试中的应用 人工控制的非统计抽样（重点） 假设ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年财务报表。在对采购业务流程了解后初步评估采购交易控制运行有效，甲公司2015年度共发生了500笔采购交易（采购订单授权审批控制，人工控制），注册会计师拟采用非统计抽样测试该项控制。假设注册会计师对25笔采购订单逐笔检查，发现以下两种情形： （1）检查25个样本中发现0偏差； （2）检查25个样本中发现1个偏差。 要求： （1）针对第（1）种情形，注册会计师获取的审计证据是否支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，是否需要修改审计计划？如何修改？ （2）针对第（2）种情形，注册会计师获取的审计证据是否支持计划的控制运行有效