浅析独立审计【9页】.docVIP

独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。我国注册会计师协会（CICPA）在发布的《独立审计基本准则》中指出：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”目前我国正处于社会主义市场经济建立和完善阶段，证券市场尚不发达， 独立审计制度自1980年才渐渐恢复修整， 这一客观事实说明了我国独立审计还存在许多问题。 一、我国独立审计目前存在的问题 （一）会计市场上的无序竞争情况严重 刘仲藜会长在第四届理事会第三次会议上的总结讲话（加强协会建设 推动做大做强——中注协《工作简报》2007年第3期）”市场众多的会计师事务所，造成日益增多的会计师事务所之间竞争激烈，但这种竞争并非在成熟市场条件下的提供更卓越服务的竞争，而在更大程度上一种无序、混乱、藐视监管措施和市场博弈规则的竞争，例如部分会计师事务所靠出卖签字和盖章为生甚至牟取暴利；会计市场回扣和分成现象严重；低廉的不合理的收费标准使得提供完备审计意见的可能性降至最小等现象常有发生。 （二）小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化 根据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中6682家属于小型会计师事务所，约占97%。由于过大比例的小型会计师事务所存在于市场上，导致事务所之间在行业竞争、制度缺陷等方面存在着诸多问题，在这影响下小型会计师事务所承担风险能力逐渐弱化，具体表现。 1.社会公众对审计的期望值过高 近几年市场经济发展迅速，造成越来越多的人注重审计结果，希望独立审计人员能够充分揭露错误。然而会计师事务所由于规模小，业务胜任水平差，竞争能力软化，审计风险概率增加，但为了自身的存在需要，又没有完全遵循审计准则和职业道德规范要求，甚至屈服于企业管理当局的不正当要求，隐瞒错误会计信息的真实性。 2.审计准则对违规审计惩治力度薄弱 各审计机关缺乏强有力的监管制度和惩罚措施，至今仍缺少一套严格的约束会计师事务所的控制制度。松散的机构体制下形成部分事务所追求短期利益行为和从众心理，严重损害了行业在社会上的公信形象。 3.高风险与竞相压价的低报酬之间的不对称 由于市场中的恶意竞争现象加之审计风险的存在，使注册会计师承担过大风险与注册会计师间的竞相压价低报酬率形成反差。让注册注册会计师不能慎重把握审计重要性，使这些会计师事务所人员的公证可信性大打折扣导，致审计质量缺失，造成审计人员的可信性下降。 （三）行政干预导致独立审计缺乏应有的客观公允性 会计师事务所进行的独立审计与国家审计相比，它应完全处于中立的地位，只受法律约束不受行政干预、不代表任何所有权人和其他经济关系利益的社会审计组织。但我国的会计师事务所处于形式上独立而实质上未独立的状态，一方面权力主体有意或无意地干预会计师事务所的经营和独立审计市场的基本秩序，使注册会计师的审计行为很难做到独立、客观、公正；另一方面注册会计师或会计师事务所期望依赖有关机构和政府官员的权力去分割独立审计市场，这样造成注册会计师可能会屈从权力主体的压力而不再保持独立性。 （四）审计程序简单，过于主观判断 审计程序是依法审计的基本保证，是审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。为了招揽业务在承接新客户的审计业务时，当被审计单位要求在极短的时间内提出审计报告，往往又会由于时间紧迫而过分依赖未经证实的管理当局的陈述或解释，甚至对客户言听计从，从而丧失了应有的职业谨慎。例如琼民源996年的年度审计报告，审计人员从接受委托到出具审计报告仅用了一周左右的时间。在这么短的时间里完成这么一个在全国许多地区设有分子公司的企业集团的审计工作，工作的质量就可想而知了。保持审计工作的警觉性，轻易接受客户所作的解释，错漏了可能存在的问题。 1.审计市场的改善需要社会相关行业共同来维持和治理 相关行业据清理整顿文件要求，各单位均需对本单位及所属单位涉及的注册会计师行业执业环境方面的问题进行清理和整治上市公司治理结构和内部控制与内部审计的关系失衡状况审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》中提出：整合审计资源，实现审计业务的科学管理，重点之一就是要改进审计计划管理，明确年度审计工作总体目标和各项目审计目标，突出审计重点，增强计划的科学性。可见，审计方案是落实审计任务确保审计项目计划、检查考核审计项目质量的重要依据，是指导审计作业的重要措施。合理确定审计重要性水平和审计风险审计目标，对于应进行符合性测试、实质性测试、分析性复核的，不能认为麻烦而省略对一些大的、比较复杂的审计项目或者是初次进行审计的对象，须经审计业务会议审定制度。揭示工作中存在的问题、提出