“营改增”培训(会计核算)讲述.pptx

一、会计科目的设置 一级科目 二级科目 三级科目 科目全称 应交税费 暂估进项税 应交税费-暂估进项税 待抵扣进项税额 应交税费-待抵扣进项税 未交增值税 应交税费-未交增值税 代扣代缴增值税 应交税费-代扣代缴增值税 应交增值税 进项税额 应交税费-应交增值税-进项税额 已交税金 应交税费-应交增值税-已交税金 减免税款 应交税费-应交增值税-减免税款 转出未交增值税 应交税费-应交增值税-转出未交增值税 销项税额 应交税费-应交增值税-销项税额 进项税额转出 应交税费-应交增值税-进项税额转出 转出多交增值税 应交税费-应交增值税-转出多交增值税 一、会计科目的设置 1、应交税费-暂估进项税 暂估增值税反映了购入货物、不动产及应税劳务后暂未取得供应商提供的增值税进项发票情况。此科目金额为预估将会取得的增值税进项发票金额。 2、应交税费-待抵扣进项税额 借方发生额 反映营改增后（2016年5月1日后）购置不动产而支付的、准予分期（分2年，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%）从销项税额中抵扣的（尚未抵扣），已经过财务审核并认证通过的增值税额。 贷方发生额 反映每期分摊从销项税额抵扣的进项税额。 期末余额 反映月末购置不动产而支付的，已通过认证准予分期从销项税额抵扣的进项税额余额。 一、会计科目的设置 3、应交税费-未交增值税 反映未交增值税税额和留底增值税情况，核算期终时转入的应交未交增值税额和转入留底的增值税。 借方发生额： 反映缴纳以前月份未交增值税额和月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月留底的增值税额和多缴的增值税额。 贷方发生额： 反映月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额。 期末余额： 本科目期末借方余额反映的是期末留底增值税额和多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税额。 4、应交税费-代扣代缴增值税 反映为其他企业或个人代扣代缴的增值税。 目 录 介绍 目录 账务处理 二、账务处理 （1）“应交税费-暂估进项税”账务处理 本科目核算先确认费用支出未取得增值税专用发票佣金和预提费用情形下的增值税进项税额。此科目金额为预估将会取得的增值税进项发票金额。 尚未取得增值税专用发票的，按不含税价暂估确认成本费用或资产原值，并按适应税率换算暂估进项税额。 借：手续费支出、业务及管理费等 应交税费－暂估进项税 贷：银行存款等 取得专票并认证或取得完税凭证后： 借：应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应交税费-暂估进项税 二、账务处理 （2）“应交税费-待抵扣进项税额”的账务处理 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%（于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣）。 购买不动产，取得增值税专用发票时： 借：固定资产等 应交税费-待抵扣进项税额（第二年抵扣比例为40%） 应交税费-进项税（第一年抵扣比例为60%） 贷：银行存款等 于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣（第二年）： 借：应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应交税费-待抵扣进项税额 二、账务处理 （3）“应交税费-应交增值税”的账务处理 1. “进项税额”的账务处理 本科目核算收到并已通过认证的增值税额。 1.1 进口货物、国内采购货物、固定资产，接受增值税应税劳务（如加工、修理、修配劳务、现代服务业增值税应税服务，如宣传广告费、咨询费、审计费以及动产租赁费、邮电通信服务等）。 不能取得按税法规定可抵扣增值税的相关发票的，全额确认成本费用或资产原值。尚未取得增值专用发票的，应暂估确认成本费用或资产原值。 已取得增值税专用发票并认证通过的，按照增值税专用发票注明的“金额”确认成本费用或资产原值，按照增值税专用发票上注明的“税额”确认增值税进项税： 借：成本费用/存货/资产等 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款等 购入货物发生的退货，根据红字发票入账，将已确认的用红字冲销。 借：成本费用/存货/资产等 (红字） 贷：银行存款等 （红字） 应交税费-应交增值税-进项税额转出（红字专票注明的税额） 二、账务处理 1.2不得抵扣项目的账务处理 购进货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目，以及用于集体福利和个人消费的或发生非正常损失的，其专用发票上注明的增值税额，计入成本费用，不通过“应交税费--应交增值税-进项税额”科目核算。如已通过认证并计入了“应交税费-进项税额”科目的，应做进项税额转出处理： 借：待处理财产损益/在建工程/成本费用/存货/固定