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2000年第6期 税 务 与经 济 No．6 Nov．15．2000 (总第 113期) Taxation and Economy (Serial No．113) 髋 蚤 -：一-巍 洁一{5 主要周边国家和地区鼓励 外商投资的税收优惠政策及借鉴 李 华 12． (山东大学 经济学院．山东济南250100) [摘 要]对照我国主要周边国家和地区吸引外资的税收优惠措施，我国的税收优惠政策存在诸多问 题：内外资企业所得税优惠不统一；区域性的优惠政策拉大了地区差距；税收优惠与产业政策不协调；优惠 的形式比较单一；缺乏统一、透明、规范的杌惠政策立法，致使操作困难。为此。我们应建立以产业政策为 斛[关键词]低税率优惠；直接减免；间接减免、t1到， }嗣双 炙． 哽I、 伽 ． ， ， r 薹 ， 焱 雾 缘， 税岐 [中图分类号]F810．422 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2000)06—0015—04 我国周边临国和地区利用外资发展经济成绩显著的主要有被人们誉为“亚洲四小龙”的韩国、台湾地 区、新加坡和香港特别行政区，还有紧髓其后的马来西亚、泰国、印度尼西亚、菲律宾、越南等。探讨这些国 家实施税收优惠政策鼓励外商投资企业发展的经验，不仅仅是因为它们成功的历程，而且还因为上述周边 国家在道德观念、历史进程、人文思想、社会背景等诸方面与我国存在许多共同之处，借鉴它们的某些政策 更具有现实性、可行性。 一 ， 普遍实施鼓励外商投资企业发展的税收优惠政策 上述国家(地区)除制定稳定的财税政策坚定投资者的信心，大力加强运输、通讯等基础设施建设以创 办良好投资环境，实施财政补贴、减少外商投资支出外，其鼓励外商投资企业创办和发展的税收政策集中 体现在各国(地区)的涉外企业税收优惠中，具体表现为以下三类： 1．低税率优惠。r首先表现为全国(地区)性的低税率。在周边国家(地区)中，香港特别行政区因窄税 基、宽减免，实行16．5％的低税率政策，成为世界著名的“避税港”之一，跨国投资者为达到减轻税负或免 交税收等目的往往优先选择香港作为投资场所。另外，新加坡也因税种少，税负轻(公司所得税率仅为 24％)，成为避税港型国家。其次是外资型低税率，即某些国家为了鼓励外国投资，外资企业适用较低税 率，如在越南经营的外资企业，所适用的一般税率为25％，而本国公司所适用的税率高达50％。最后是行 业型低税率，大多数国家对于鼓励投资的领域或行业实行较低税率，如印度对于从事陆地和海洋的石油、 天然气勘探和开发的外国石油公司适用的所得税率为50％，比一般外国公司的65％低15个百分点。 2．直接减免。直接减免包括两种情形：一是所得税的减免，韩国对符合引进外资条件的外商投资企 业，给予所得税“3年免征，2年减半”和“个人所得税5年减半”征收的优惠，同时，在投资完毕后的5年内 减征财产税、购置税和股息预提税。台湾地区规定生产型外资企业，自经营之日起，5年免交公司所得税； 企业扩大再投资，可延长免税期4年。新加坡对外商投资新兴工业可享受5～1O年免征所得税的优惠，其 中来自境外的所得，可以免征所得税lO年。印度对于在自由贸易区成立的新工业企业、软件技术园或电 子硬件技术园或100％出口导向的企业，从生产年度前8年中任意选择连续5年全部免征所得税。二是流 转税的减免，主要是减免进口税=韩国、马来西亚、菲律宾、泰国、印度等对于作为投资或为生产出El产品 而进t3的机器设备、原材料等可以免除或部分免除应纳的关税和增值税等进口税。 3．间接减免即所得税税前扣除，其目的是减少税基，主要方式是投资抵免 (扣除)。台湾地区规定外 【收稿日期]2000—04—12 l5 商在台投资生产型企业用于购买机器和自动化设备的，可获得占购置成本15％一加％的税前投资抵扣； 投资于风险行业的，按投资额的20％税前抵免应税所得；对特别规定的重要企业可按投资额的3