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税 务 广 角 企业年金计划中的税收问题研究 。叶栩青王方华 企业年金计划，就是原来我们所说的企业补充养老保 的特点是不具有强制性，企业可以根据自己的实际情况自 险，是一种由企业单位自主发起设立、企业员工自愿参加 主决定是否举办这种计划。那么，一个企业为什么还愿意 的补充养老保险体系。从金融的角度考虑，它在性质上与 举办这种补充养老计划。对于这个问题，尽管人们有这样 政府在全国范围内举办的强制性公共养老金计划有明显的 或那样的看法，但基本的事实是清楚的，即企业雇主举办 区别，它是一种以民间储蓄为基础的私人养老保障机制。 补充养老计划，除了对其社会效用的考虑外，很重要的一 企业补充养老计划与政府的养老社会保险计划相比，最大 点是企业年金可使企业和职工充分享受到政府的税收优 6．报告的年度不同。大多数银行只提供近两、三年的 I．银行会计信息网上披露基本处于自愿阶段。目前， 财务报告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。 只有证监会对上市公司的会计信息网上披露有规定，而对 这反映了我国银行业开始重视会计信息的披露，仅仅是近 于一般的银行并没有规范可以执行。我国商业银行的信息 几年的事情。 网上披露尚处于自愿阶段，这也是导致许多问题存在的原 7．各个年度的内容、格式差别较大。各银行提供的报 因。 告基本上是近两年的比较详细，更早的就很简单。而且， 2．披露的内容和程度差别很大。虽然大多数银行在网 报告的内容越来越详细，格式也越来越规范、复杂。这一 上披露了自己的财务报告，但是披露的详细程度差别很 方面反映了我国银行会计制度、信息披露制度的完善；另 大，一些银行只是提供了简要的财务数据，另一些则提供 一 方面，也反映了银行信息自愿披露范围的不断扩大。 了详尽、完整的财务报告。由于网上披露尚无统一规范， 8．不少银行没有提供现金流量表。l5家银行中除了 银行可以有很大的选择空间，可以根据自身的利益披露自 上市的4家银行外，只有中国工商银行、中国光大银行和 己想披露的信息，这对包括广大投资者、存款人在内的社 福建兴业银行3家提供了现金流量表。这可能是银行自身 会公众是不公平的。 就不编制现金流量表，也可能是银行出于某种原因不愿意 3．披露的格式不统一。报表种类、报表项目、报表附 披露。如果是前者则说明银行的财务管理水平或者说会计 注都不尽相同，给使用者带来很大的不便。 工作水平比较差；如果是后者则说明银行存在信息的选择 4．对审计责任的说明不清楚。许多提供审计报告的财 性披露问题，即只提供按权责发生制编制的、比较好看的 务报告，其审计的范围并没有明确说明。审计报告包含在 资产负债表和利润表，而不提供按收付实现制编制的现金 所提供下载的财务报告中的银行，特别是4家上市银行， 流量表。 由于其采用PDF格式，其财务报告只是正式纸质报告的 9．大多数提供了审计报告。许多银行为了显示其所提 “影印”，所以不存在审计责任不清的问题。而一些银行提 供报告的权威性，提供了相关年度的审计报告，有l1家 供HTML格式的经过编辑的财务报告。同时还提供HTML 银行提供了由国内会计师事务所出具的审计报告，占总数 格式的审计报告，就存在一个审计责任的问题。许多银行 的73．33％。其中上市的4家银行还提供了由国际会计师 提供的多年财务数据的对比图、走势图以及银行业务情况 事务所依照《国际会计准则》审计后出具的审计报告。但 的说明与预测，显然已经超出了注册会计师年度审计的范 是，对于审计报