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财贸研究 2004．6 企业营运过程中的所得税税收筹划问题研究 杨菲菲 (安徽财经大学会计系，安徽蚌埠Z33041) 一 、 利用折旧方法的合理选择进行企业所得税税收筹划 折旧是成本的组成部分，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出 的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异，因此，折旧的计算和提取必然关系到成 本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。不同的折旧方法使固定资产价值补偿和实物补偿的时 间有早晚之分，这样，企业便可利用折旧方法上存在的差异，开展税务筹划工作。利用折旧方法选择进行企业所得税税 收筹划，应注意以下几个问题： 1．折旧方法选择要符合法律规定。企业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家利益为前提。因此，在进行折旧 方法选择时必须充分了解现行法律规定，并在法律规定的范围内对企业的折旧方法做出选择。而超出法律规定选择的 折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。 2．企业利用折旧方法选择减轻税收负担必须考虑税制因素的影响。不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负 产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的 好处。这相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。 如果未来所得税税率越来越高，则宜选择平均年限法。由于延缓纳税利益与税率高低成正比，因此，在未来所得税 税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于 延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析，才能对企业的折旧方法做出选择。在比较分 析时，必须将以后年度增加的税负总额现值与延缓纳税获得的利益现值进行比较，并使两者的计算口径一致。 在累进税制下，采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态下，减少企业的纳 税。当然企业自身的条件、税率累进的急剧程度及银行利率的大小等因素，也会对折旧的节税效果产生影响。因此，在 累进税制下，企业到底采用何种折旧方法较有利，仍需企业经过比较分析才能最后做出决定。 3．企业利用折旧方法选择减轻企业税收负担必须考虑资金价值因素的影响。从表面上看，在固定资产价值固定的 情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金时间价值 因素的影响，使不同时点上的同一单位资金的价值含量不等值。所以，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益 时，必须先将企业在折旧年限内计提的折旧，按当时的资本市场利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下的规定折旧年 限内提取的折旧费的现值总和及税收挡避额现值总和，再进行比较，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来 最大税收挡避额现值的折旧方法，计算提取固定资产折旧。 4．企业利用折旧方法选择减轻企业的税收负担必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年 限均给予企业一定的选择空间。这样，企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的折旧年限对固定资产计提折旧。 一 般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免 税期满后计入成本，从而获取“节税”的税收收益。但对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企 业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移。从而获 得延期纳税的好处。 二、利用存货计价方法的合理选择进行企业所得税税收筹划 存货计价作为企业内部核算的具体方法，它是通过市场价格水平变动的差异来达到节税目的的。 1．在实行累进税制环境下，选择加权平均法或移动加权平均法，对企业发出和领用存货计价，可以使计入各期产品 成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料存货价格差别较大时，可以起到一个“缓冲”的作用， 使 企业成本不至发生较大变化，各期利润比较均衡，不至于因为利润忽高忽低而使利润过高，会计期间套用过高税率。加重 · — — — 109 ·——— 企业税收负担、影响企业税后利润最大化目标的实现。