依法纳税与税收征管.pdfVIP

2003年第3期 依法纳税与税收征管 岳树民 内容提要：本文从经济假设和信息不对称角度出发，对纳税人偷漏税的原因进行了系统归纳。认为加强 税收征管，完善纳税人依法纳税的实施机制是解决问题的有效途径。并着重运用博弈论模型探讨了建立有效 税收检查机制的可行性和实施途径。 关 键 词：依法纳税 税收征管 博弈论 信息不对称 美国经济学家约 ·斯林孟德指出 “优化税制理 税、由谁缴纳、如何缴纳等基本事项，纳税人完全可 论就其目前情况看，与成为一种实证性的税制指导 以按照税收制度的具体规定履行纳税义务。但基于 理论还有一段距离，其主要原因在于该理论尚未将 以下原因，纳税人可能会在履行纳税义务中出现偏 税收征管作为一个重要问题加以研究。税收的强制 差，必须建立起有效的税收征管机制来保证税制的 性隐含着征税的资源成本是很大的，而不同的税收 顺利实施，保证纳税人诚实地依法纳税。 制度设置往往伴随着不同的征税成本，因此强化对 首先，简化是税制的重要原则，但现代市场经济 不同税种的管理应是税收政策应考虑的一个重要问 条件下经济活动越来越复杂，特别是一些新经济形式、 题之一。”①从税收机制运行的特点来看，完善的税 新经济运行模式、新技术的出现，加之政府赋予了税收 制不仅要税种设置合理，税种内部构造科学，税负适 除组织收入之外的众多的政策目标，使税制越来越复 度，还要有一个好的税收征管机制。可以说，税种设 杂化。税制越复杂，税制在具体实施中出现偏差的可 置合理，税种内部构造科学，税负适度是实现税收政 能性就越大，建立强有力的实施机制就越必要。 策目标的前提条件；而好的税收征管机制则是税收 其次，现代社会中的人都是理性的经济人，追求 政策目标实现的必要条件，没有好的税收征管机制， 自身利益最大化的目标，使其努力避免一切有可能减 再好的税种也难以有效地实施。新制度经济学认为， 少自身利益的行为。纳税不仅减少纳税人既得利益，还 实施机制是制度的重要组成部分，一个国家的制度 会发生一定数额的纳税成本，人的有限理性和机会主 是否有效，除了具有完善的正式规则和非正式规则以 义行为动机会促使有的纳税人偷逃纳税义务，以增加 外，更主要的是这个国家的实施机制是否健全。离开了 自己的当前利益，这也要求政府必须建立起税收制度 有效的实施机制，任何制度尤其是正式规则就形同 实施的保障机制，建立起有效的税收征管模式。 虚设。因此，有效的税收征管是税制结构和税负结构 第三，税收征纳过程中政府与纳税人之间的信 优化的目标得以实现的保证，税制优化需要在完善 息不对称，在税收博弈中纳税人对政府的信息知道 税制结构和税负结构的同时建立起与之相配套的税 较为全面，而政府对纳税人的信息知道较少，二者 制实施机制，也就是建立完善的税收征管机制。 之间的税收博弈是一种非对称信息博弈。这样税收 制度实施中很容易由于纳税人隐藏自己的涉税信 (一) 息、隐瞒自己的涉税行为而使具体的纳税行为偏离 在现代市场经济中，税收的缴纳已成为不可避 税制规定，这就需要有效的税收征管保证税制的准 免，税收制度中已经规定了政府对什么征税、征多少 确实施。 ①约 ·斯林孟德：优化税制理论与税制优化，载税收译丛1997年第5期。