关于完善我国电子商务税收法律制度的若干思考.pdfVIP

第26卷 第5期 兰 州 交 通 大 学 学 报 (社 会 科 学 版 ) Vo1．26 No．5 2007年1O月 Journal of Lanzhou Jiaotong University(Social Sciences) 0Ct．2007 文章编号：1001—4373(2007)05—0092—03 关于完善我国电子商务税收法律制度的若干思考 蔡秉坤 (兰州大学法学院，甘肃兰州 730000) 摘 要：电子商务作为信息化社会贸易活动的新兴产物，其出现打破了由传统税收法律解决电子商务税收及相关问 题的平衡状态，引致诸多法律空白与盲点，并已对原有税收法律制度提出严峻挑战。其中既包括对税法基本原则的 冲击，也包括有对税收实体法具体制度及构成要素的影响冲击，因而对电子商务所引发的税收法律问题进行探讨、 研究是迫切且必要的。鉴于此，在对国际上有关电子商务税收法律发展趋势进行考察的基础上，结合我国经济生活 及税收法律制度现状，就如何完善我国电子商务税收法律制度进行了若干探讨与思考。 关键词：电子商务；税收；法律制度 中图分类号：DF432 文献标识码：A 电子商务的英文词源通常包括：Electronic Commerce、E- 则适用受到阻碍；其次，税收效率原则要求国家征税必须有 lectronic Business、E1ectronic Transaction、Electronic Trade、 利于资源有效配置和经济机制的有效运行，必须有利于提高 Cyber-shopping等，而中文一般都统称为“电子商务”。它用 税务行政的效率。电子商务中产品或服务提供者可以免去 来界定一种与传统不同的，基于互联网、以交易双方为主体， 中间人(如代理人、批发商、零售商等)，直接将产品提供给消 以银行电子支付和结算为手段，以消费者数据为依托的全新 费者，减少了流通环节，但同时也会导致税收成本的增加，因 商务模式。目前基于数据的处理与传输，通过开放的互联网 电子商务的虚拟性会影响对从事经营活动的企业和个人身 平台进行的商业交易已成为电子商务的主流，主要包括企业 份确认，而且由于中间人消失将会使税收征管复杂化，原来 与企业(B t0 B)、企业与消费者(B to C)之间的交易活动。电 可从少数代理人处取得的集中巨额税收，将变成向广大消费 子商务的发展给各国提供了新税源，因其减少流通环节并降 者各自征收分散小额税收，影响税收效率；最后，税收主体的 低了流通成本，从根本上改变原来商品从生产流通到消费者 权利义务必须由法律加以规定，税法的各种构成要素必须且 的物流过程，提升企业的利润空间，从而为各国财政税收提 只能由法律予以明确规定，这是税收法定原则的基本含义， 供更多的税源。如美国市场调查公司Comscore Networks公 而我国现行税法基本还没有一套完整的针对电子商务征税 布的一份报告表明，2004年美国电子商务销售额增长26 ， 的体制，使电子商务税收处于一种不确定状态中，无法满足、 达到1170亿美元；而在法国近年来由于政府推动网络建设， 同时网络信用及安全程度提高，法国的网上销售稳步发展。 体现税收法定这一税收法律关系基本原则的要求。 统计显示：2000年法国网上销售总额仅为7亿欧元，而在 2．电子商务税收法律关系主体难以确定 2004年已上升到6O亿欧元，发展势头十分迅猛；我国电子商 国家税收管辖权包括居民税收管辖权和收入来源地税 务同样发展迅