第9章生产与存货循环审计(56页).pptVIP

（五）存货监盘结果对审计报告的影响 1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，获取有关期末存货数量与状况的充分、适当的审计证据，审计人员应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2.如果通过实施存货监盘，发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝进行调整， 审计人员应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果首次接受委托，并实施准则规定的必要审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 练习题 审计人员李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况： 　　(1)所有存货都未经认真盘点； 　　(2)接近资产负债表日前入库的产成品，可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； 　　(3)由XYZ公司代管的A材料，可能并不存在； 　　(4)XYZ公司存放在ABC公司仓库的B材料，可能已计入ABC公司的存货项目； 　　(5)存货方法已作变更； 　　(6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 要求：请按照下列要求，将答案填列在题后的表格中。 ?? 事项 审计程序 主要能证明的认定 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 参考答案 事项 审计程序 主要能证明的认定 （1） 监盘期末存货 存在、完整性、权利和义务 （2） 对期末存货进行截止测试 计价和分摊 （3） 向XYZ公司进行函证 存在、完整性 （4） 询问管理当局、审阅相关合同与信函，向XYZ公司函证 权利和义务、存在 （5） 进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较 计价和分摊 （6） 对上年度存货记录进行适当检查 权利和义务 练习题 XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L审计人员担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L审计人员确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 　 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L审计人员选定，L审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后引示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) 会计报表认定 具体审计目标 审计程序 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 会计报表认定： 　　(1)完整性； 　　(2)存在； 　　(3)分类和可理解性； 　　(4)权利与义务； 　　(5)计价和分摊； 审计程序： 　　(6)检查现行销售价目表； 　　(7)审阅财务报表； 　　(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内； 　　(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票； 　　(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库； (11)测试直接人工费用的合理性。 参考答案 会计报表认定 具体审计目标 审计程序 （4） 公司对存货均拥有所有权 （9） （1） 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 （8） （5） 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 （6） （5） 存货成本计算准确 （6） （3） 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 （7） 第三节 应付职工薪酬审计 一、应付职工薪酬审计目标 确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 确定所有应该记录的应付职工薪酬是否确实均已记录； 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位的现时义务； 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相应的计价调整是否均已经恰当记录； 确定应付职工薪酬是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当披露。 二、应付职工薪酬实质性审计程序 （一）获取或编制应付职工薪酬明细表 （二）实施实质性分析程序 （三）检查工资、奖金、津贴和补贴 （四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）住房公积金。 （五）检查辞退福利 （六）检查非货币性福利 （七）检查以现金与职工结算的股份支付 （八）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项 （九）检查应付职工薪酬是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出充分恰当的披露 第四节 其他相关账户的审计 一、材料采购或在途物资的实质性测试程序 二、原材料的实质性测试程序 三、材料成本差异