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第九章 税收原理 第一节　 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节　 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第一节　 什么是税收 一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ) 第一节　　什么是税收 一、税收的基本属性 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯?霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) 第一节　　什么是税收 征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。 税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。 第一节　　什么是税收 二、税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性 强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收区别于其他财政收入形式的基本标志。与公债收入的不同： 公债一般采用自愿认购的形式，不具有强制性； 公债不是固定的征收，而是政府根据需要确定发行的数量； 从形式上说，政府举借公债，到期必须还本付息。而税收既无须偿还，也不需付出任何报酬。 第二节 税收术语和税收分类 税收制度 简称税制，指的是一国政府课征税收时所依据的各种法律、法规的总称。 税制的三个基本要素 纳税人 征税对象 税率 纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人和负税人的区别 负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税）。 征税对象 也称课税客体，即对什么进行征税。 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的主要标志。 税基（tax base）又称计税依据，是征税对象在量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按什么计算税额。 采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为从价计征。 税目：征税对象内容上的具体化 税率 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 名义税率和实际税率 平均税率和边际税率 名义税率与实际税率 名义税率是税法上规定的税率。 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。 在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。 平均税率与边际税率 平均税率 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 公式表示为： 为平均税率， 为全部应纳税额， 为全部税基。 边际税率 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。 公式表示为： 为边际税率， 为应纳税额的增量， 为税基增量。 按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形式 定额税率 比例税率 累进税率 定额税率 即固定税额，指的是按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性。 比例税率 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。 累进税率 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。 全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率 指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。 超额累进税率 指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。 全额累进税率和超额累进税率的比较 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。（如表9-1所示） 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。 表9-1 全额累进税率和超额累进税率的比较 如表9-1所示，假如应税所得