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第九章 制度基础审计 第九章 制度基础审计概述 一、内部控制与制度基础审计 二 、制度基础审计的内容与要点 三 、制度基础审计的程序与方法 巴林银行案例 事件： 1995年2月，英国历史上最悠久的巴林银行宣布破产。 导火索： 该行在新加坡的期货交易发生巨额亏损。 巴林银行案例 背景： 1992年，新加坡巴林银行期货公司开始进行期货交易，尼克·里森身兼前台交易和后台结算的主管，两个至关重要的岗位都由一个人把持。 尼克·里森任职前，两项总额达3000英镑的于他不利的县法院裁决被曝光，巴林银行取消其成为伦敦交易员的申请，却同意了其成为新加坡交易员的申请。 他利用主管的双重身份，开立了误差账户“88888” 进行调账，隐藏亏损，前台始终显示盈利。 1994年8月，内审报告指出要职责分离，但未被考虑 巴林银行案例 背景： 内审部门始终未能及时发现其利用误差账户进行越权违规交易和发生严重亏损的问题。 启示： 放松了职员的品质控制 忽视了不相容职务的分离控制 缺少有效的内部审计 授权控制形同虚设 一、内部控制涵义与目标 内部控制是指现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经济活动和其他的管理活动所实施的控制。 具体的说，它是指一个组织为了提高经营效率和充分地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部正式实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。 1992年美国COSO报告 内部控制是为达成某些特定目标而设计的过程。 是一种“过程”，讲求结果； 受“人”（组织内每个阶层）影响； 只能为企业提供“合理保障”； 大多数企业所公认的目标： 二、内部控制结构与要素 美国职业会计师协会审计标准委员会在1988年颁布的《审计标准文告》第55号，从财务报表审计考虑，认为内部控制机构由以下几部分组成： 控制环境 会计制度 控制程序 内部控制业务分析 乙公司存货相关的内部控制存在以下情况，判 断是否存在缺陷，并简要说明理由。 （1）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货 会计记录和仓库记录； （2）发出存货时未全部按顺序记录； （3）生产产品所需的零星B材料由丙公司代管，未 对B材料的变动进行会计记录； （4）每年12月25日发出的存货在仓库明细账上有记 录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公 司保管的C材料。 内部控制业务分析 （1）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货 会计记录和仓库记录； 缺陷：以前年度未对存货实施盘点。 理由：保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而 定期盘点是实现该目标的重要内部控制。 （2）发出存货时未全部按顺序记录； 缺陷：发出产品时未全部按顺序记录。 理由： 发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭 证未连续编号，会导致销售业务不完整；未按顺序记 录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况。 内部控制业务分析 （3）生产产品所需的零星B材料由丙公司代管，未对B材料的变动进行会计记录； 缺陷：对委托代管材料的变动未进行会计记录。 理由： 只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而 乙公司对丙公司代管的B材料未对其变动记录，则不能 反映B材料的购入和发出，会导致存货成本不正确， 也不能保证B材料的安全、完整。 内部控制业务分析 （4）每年12月25日发出的存货在仓库明细账上有记 录，但未在财务部门的会计账上反映； 缺陷：存货明细账与财务部门的会计记录不符。 理由： 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财 务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的存货 仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表 日账账、账实不符，没有做到会计记录的及时、完整。 内部控制业务分析 （5）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 缺陷：发出材料没有按既定计价方法核算。 理由：发出材料存在不按既定计价方法核算的现象， 导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本 和期末存货价值的正确性。 （6）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公 司保管的C材料。 缺陷：受托保管的材料计入企业的会计记录。 理由：财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙 公司保管的C材料，实际上将不属于自己的存货纳入了 自身的存货范围，使得存货不真实。 三、内部控制程序与方法 内部控制程序 不相容职务分工： 1．经济业务分工 　授权与执行；执行与审核；执行与记账；采购与保管；保管与领用；保管与盘点；出纳与会计；EDP系统中的系统分析、程序设计、操作及数据控制之间。 2．会计工作分工 总分类账与明细账、日记账的记录 记录货币资金日记账与调节银行存款余额 练习1 根