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第二节 审计程序 一、注册会计师审计程序 二、国家审计程序 三、内部审计程序 学习目的与要求 通过本节内容学习，要求学生了解国家审计程序和内部审计程序，掌握审计业务约定书的主要内容及注册会计师审计计划的内容。 本节重点 审计业务约定书 总体审计策略 具体审计计划 本节难点 总体审计策略与具体 审计计划的关系 审计计划的编制 说 明 1.审计程序是审计机构及审计人员在项目审计中自始至终必须遵循的工作步骤和操作规程。科学合理的审计程序，可以提高审计效率，保证审计质量。 2.无论何种审计，其审计程序从总体上说都可以分为三个阶段：准备（计划）阶段、实施阶段和终结阶段。但是审计的主体不同，在这三个审计阶段的具体工作内容和要求往往也有所不同。 3.任何审计，要想实现审计目标，必须经过审计过程，包括计划、实施、完成三个阶段。每个阶段应做好哪些工作，这都是理论上的区别，实际上并非如此严格。 一、 注册会计师审计程序 （一）注册会计师审计准备阶段 （二）注册会计师审计实施阶段 （三）注册会计师审计的报告阶段 （一）注册会计师审计准备阶段 1、签订审计业务约定书 2、组成审计项目组 3、进入被审计单位，了解其基本情况 4、执行分析性程序，确定重点审计领域 5、初步评估重要性水平 6、初步评估审计风险 7、编制审计计划 1、签订审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有法定的约束力。 （1）签订审计业务约定书前应做的工作 1）应明确审计业务的性质和范围； 2）初步了解被审计单位的基本情况。 了解被审计单位的基本情况（两个了解） 初步了解 二是签约后编制计划 一是签约前 系统了解 3）会计师事务所评价专业胜任能力； 4）商定审计收费； 5）明确被审计单位应协助的工作。 专业胜任能力 执行审计能力 独立性 职业谨慎能力 完全胜任 不完全胜任 完全不胜任 自己审计 聘请专家 不能接 受委托 （2）审计业务约定书的内容 1)财务报表审计的目标； 2)管理层对财务报表的责任； 3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； 4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； 5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13)违约责任； 14)解决争议的方法； 15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 （3）审计业务约定书的修改和补充 （1）被审计期间的宏观经济环境，如国民经济的景气程度、财政政策、货币政策、国际贸易形势等； （2）被审计单位所在行业的情况，如市场供求关系和竞争格局，经营的周期性或季节性，行业的统计数据，行业的现状及其发展趋势，行业使用的法律、法规和特定的会计惯例，以及其他特殊惯例、生产经营技术变化、环境要求等； 3、进入被审计单位，了解其基本情况 （3）被审计单位的内部治理结构和经营管理体制，特别是经营业绩的考评办法； （4）被审计单位的生产经营业务流程及其特点； （5）被审计单位内部控制的设置和贯彻情况； （6）被审计单位的财务状况和经营成果等。 （1）编制审计计划前的准备工作 （2）审计计划的内容 审计计划通常分为总体审计策略和具体审计计划。 1）总体审计策略 总体审计策略用于确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 ①总体审计策略的作用 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 7、编制审计计划 ②总体审计策略的内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 一是向具体审计领域调配的资源，包括向高风