第五章固定资产(10页).docVIP

第五章????????? 固定资产 ? ? 题型 度年 单选题 多选题 计算及会计 处理题 综合题 合 计 题 分 题 分 题 分 题 分 题 分 2002 3 3 1 2 ? ? ? ? 4 5 2003 ? ? ? ? ? ? ? ? ? * 2004 1 1.5 ? ? ? ? ? ? 1 1.5 ? ? ? ? ? ? ? 2003年在综合题中涉及本章大量内容。 ? ? 一.? 重点难点列示 1.??????? 不同来源取得固定资产的价值构成 2.??????? 固定资产的折旧 3.???? 固定资产的后续支出资本化、费用化的具体标准 4.???? 固定资产的期末计价与处置 二.典型试题及例题分析 （一）不同来源取得固定资产的价值构成 理论上固定资产价值构成应当包括购置或建造的固定资产达到预定可使用状态前的一切必要支出。关于“达到预定可使用状态的标准”，教材“借款费用”一章将其描述为： （1）?????? 实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成； （2）?????? 所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符，即使个别不相符也不影响其正常使用； （3）?????? 连续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生； （4）?????? 需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品。 满足以上条件之一即为达到预定可使用状态。在此之前直接发生的价款、运费、安装费等和间接发生的需要资本化的借款费用等均构成固定资产价值。 1】 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（ ）（根据2000年试题） A.???? B.???? 固定资产达到预定可使用状态前发生的应予资本化的借款利息 C.???? 固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息 D.??? 固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税 【答案】 C 【解析】固定资产达到预定可使用状态前发生的费用才能计入固定资产入账价值，固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应全额计入当期财务费用，不得计入固定资产入账价值。 要掌握实务当中按固定资产不同取得方式确定固定资产取得时的成本： 1. 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税、场地整理费、装卸费、运输费、安装费、专业人员服务费等作为入账价值。 2.???? 自行建造的固定资产，按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为入账价值。自行建造包括自制设备、自建工程或设施，例如新建工程、安装工程、改建工程等。 ? 2】 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。（2002年试题） A. 622.2 B.648.2 C. 666.4 D.686.4 【答案】 C 【解析】本题自行建造固定资产所领用的工程物资成本包括增值税；领用本企业生产的产品应将产品的账面价值转入工程成本，同时视同销售按计税价格计算销项税额计入固定资产入账价值；本题自行建造固定资产所领用的工程物资成本包括增值税；领用本企业生产的产品应作为视同销售，按计税价格计算销项税额并计入固定资产入账价值；因此，234+240+260*17%+130+18.2=666.4（万元）。 因此，该生产线的入账价值＝234+240+260×17％+130+18.2＝666.4（万元） 自行建造的固定资产成本包括工程耗用物资的实际成本、人工、其他费用、相关税金等。这里需要注意： （1）?????? 没有耗用的工程物资不得计入工程成本，转作企业库存材料； （2）?????? 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资、报废或毁损的单项工程成本减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本，工程已经完工的，计入当期营业外收支； （3）?????? 非正常原因造成的报废和毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入当期营业外支出； （4）?????? 所购建的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的应自达到预定可使用状态起，按工程预算造价或工程实际成本等作为固定资产入账价值，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再作调整。 ? 3.投资者投入的固定资产，按投资各方