第五章审计准则(30页).pptVIP

第五章 审计准则与法律责任 二、审计准则的产生 1947年在美国最早出现民间审计准则: 《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般公认审计准则》 麦克森.罗宾斯案件 (Mekesson Robbins) 国家审计准则 新准则的主要内容框架 国家准则 审计指南 目 录 第一章 总 则 第二章 审计机关和审计人员 第三章 审计计划 第四章 审计实施 第一节 审计实施方案 第二节 审计证据 第三节 审计记录 第四节 重大违法行为检查 第五章 审计报告 第一节 审计报告的形式和内容 第二节 审计报告的编审 第三节 专题报告与综合报告 第四节 审计结果公布 第五节 审计整改检查 第六章 审计质量控制和责任 第七章 附 则 共二百条，自2011年1月1日起施行 中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。 注册会计师业务准则 注册会计执业准则 2010年11月1日，财政部发布了修订后的38项中国注册会计师执业准则。 并自2012年1月1日起施行。 中国注册会计师协会将38项新准则及应用指南和13项未作修订的准则汇编出版。 中国注册会计师执业准则应用指南（2010） 应用指南是对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，旨在为注册会计师更好地理解和运用执业准则提供指引。 我国审计准则框架内容： 一般原则与责任——11xx 风险评估以及风险应对——12XX 审计证据——13XX 利用其他主体的工作——14XX 审计结论与报告——15XX 特殊领域——16XX 审阅业务准则——2XXX 其他鉴证业务准则——3XXX 相关服务准则——4XXX 会计师事务所质量控制准则——5XXX 相关概念 1、鉴证业务： 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象） 财务报表（鉴证对象信息） 2、鉴证业务要素： 是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者； 鉴证对象：具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等 ； 标准：对鉴证对象进行评价或计量的基准 ； 鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。 （合理保证、有限保证） 第二节职业道德基本原则 2009年10月14日发布， 2010年7月1日实施的中国注册会计师协会会员（非执业会员）职业道德守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。 职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。 诚信：是指诚实、守信。 独立：是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。 客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 专业胜任能力和应有的关注：会员应当将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。同时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。 保密：会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。 职业行为：会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。如： 1．对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传； 2．对其他会员的工作进行贬低或比较 中国注册会计师协会会员职业道德守则提出职业道德概念框架，以帮助会员遵循职业道德基本原则，为员工提供工作思路。 要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；(2)评价已识别不利影响的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 对职业道德产生不利影响的因素 自身利益； 自我评价； 过度推介； 密切关系； 外在压力； 第二节 注册会计师法律责任 一、对注册会计师法律责任认定： 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的， 过失： 是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。 过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。 普通过失：也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全