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第五章 审计抽样 【学习目标】 理解审计抽样的含义和种类；掌握审计抽样的基本程序；掌握控制测试中抽样技术的运用；掌握实质性程序中抽样方法的运用。 5.1审计抽样概述 5.1.1选取测试项目的方法 5.1.2审计抽样的种类 5.1.3抽样风险与非抽样风险 5.2审计抽样的基本程序 5.2.1样本的设计 5.2.2选取样本的方法 5.2.3对样本实施审计程序 5.2.4样本结果的评价 5.3审计抽样方法的运用 5.3.1控制测试中抽样方法的运用 5.3.2实质性程序中抽样方法的运用 5.1 审计抽样概述 5.1.1 选取测试项目的方法 1. 选取全部项目 2. 选取特定项目 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试 。 3. 审计抽样 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元(即构成总体的个体项目)都有被选取的机会，并根据对抽样单元测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 5.1.2 审计抽样的种类 1. 统计抽样和非统计抽样 所谓统计抽样，是按照随机原则从被查总体中抽取样本单位，依据样本的审查结果来推断被查总体特征。 2. 属性抽样与变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，旨在测定总体特征的发生频率所采用的方法。 变量抽样是用来估计总体错误金额而采用的一种方法。 5.1.3 抽样风险与非抽样风险 1.抽样风险 是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 1)实施控制测试时的抽样风险 (1)信赖过度风险 (2) 信赖不足风险 2) 实施细节测试时的抽样风险 (1) 误受风险 (2) 误拒风险 2. 非抽样风险 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 5.2 审计抽样的基本程序 5.2.1 样本的设计 1.基本要求 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 。 2. 总体 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。 3. 分层 如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。 5.2.1 样本的设计 4. 样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。影响样本规模的因素包括： 1) 可接受的抽样风险 2) 可容忍误差 3) 预计总体误差 4) 总体变异性 5) 总体规模 5.2.2 选取样本的方法 1.基本要求：选取的样本对总体来讲具有代表性。 2. 基本方法： 1) 随机数表或计算机辅助审计技术选样 应用随机数表选样的步骤如下： (1) 对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。 (2) 确定连续选取随机数的方法。 2) 系统选样 采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模÷样本规模 3) 随意选样 是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。 5.2.3 对样本实施审计程序 1.对样本实施审计程序的总体要求 针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。 2. 使用替代项目 如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。 3. 使用替代程序 如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。 5.2.4 样本结果的评价 1.分析样本误差 2. 推断总体误差 3. 重估抽样风险 4. 形成审计结论 1) 控制测试中的样本结果评价