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第五章 资产负债与人力资源核算 学习目标 理解资产负债核算的概念、作用及其分类； 了解资产负债核算的历史发展； 了解资产负债项目估价的基本方法； 掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系； 掌握负债表数据应用分析的内容及其方法； 了解人力资源核算的基本原则、方法和基本指标； 掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系。 国民资产负债核算属于经济存量的核算。经济存量是在各期经济运行过程中累积形成的，是社会再生产的物质基础，统称为资产负债。 人口资源和人力资本是社会生产基本条件。 因此，资产负债和人力资本同样构成了社会再生产过程的起点。在国民经济核算体系中，它们分别单独核算。其中，资产负债核算则是国民经济核算的中心内容之一；而人力资本核算则是国民经济核算体系的附属核算，是对国民经济核算体系基本核算表和国民经济账户的补充。 本章主要阐述资产负债项目估价的基本方法，资产负债账户、资产负债表及其平衡关系核算；同时介绍人资本核算的基本本方法和主要指标。 第一节 资产负债核算的意义 一、资产负债核算的概念及其分类 资产负债核算是通过编制国民资产负债表反映整个国民经济在一定时点上所拥有的总资产、总负债和总净值的规模和结构。 资产负债核算既包括资产负债的存量核算，也包括资产负债变动的流量核算。 资产指的是经济资产，也就是指机构单位已经确定对它们的所有权，其所有者由于在一定时期内对它们的有效使用、持有或者处置，可以从中获得经济利益的那部分资产。 在国民经济核算中，资产包括房屋、车辆、机器设备、桥梁、道路、水利设施等有形的固定资产，也包括计算机软件、发明专利等具有知识产权的无形资产；包括土地、矿藏、森林等已经探明并能够有效行使所有权的自然资源，也包括货币黄金、特别提款权、有价证券等金融资产。 国民资产的总量体现着一个国家拥有的国民财富，反映了国家的经济实力。 负债是指除货币黄金和特别提款权以外金融资产中债权的对应体。是某机构单位对其他机构单位的债务。 现代经济生活中，对进行金融交易的甲乙双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债。所以对资产来说，只有金融资产在体现债权的同时又体现债务。 金融资产和负债的规模和结构不仅反映一个国家的经济基础和经济条件，而且反映国家的举债偿债及筹资能力。 从联合国的SNA核算体系以及我国的实际需要看，对资产和负债分类有以下两个层次： 1.核算主体，即机构部门分类。 由于资产负债的持有、使用和处置与经济主体所有权及财务决策权相联系，所以它的机构部门分类与前述的流量核算部门分类一致。 二、资产负债核算的历史发展 公元前3050年埃及法老对全国进行了人口普查和财产清查。 公元前2250年中国大禹治水时开始了财富的调查 17世纪初，英国海关总监在《不列颠人》上公布了他对1600年英国国民财富的估算数。 17世纪下半叶，威廉?配弟也对英国国民财富进行了估算。 从17世纪初到19世纪末，国民财富估算一直受到经济学家和各国政府的重视，西方国家共进行国民财富估算95次。 1936年迪金森和伊金合作发表《一张国民经济的资产负债表》。 1956年美国耶鲁大学教授R?戈德史密斯发表《美国储蓄之研究》对美国1896—1949年的国民财富进行了估算。 1962年，他又出版了《战后时期美国的国民财富》，把国民财富的估算数扩展到了1958年 1968年，戈德史密斯和李普赛合著《美国国民资产负债表研究》，提出了编制国民资产负债表的方法和技术。 1967年剑桥大学的雷维尔教授出版了《国民财富》一书。 1971年他又与人合作发表了《国民资产负债表和国民帐户——进一步的研究报告》，对各部门资产负债估算方法进行了研究。 1953年，联合国颁布的《国民经济帐户体系和辅助表式》中首次提出将分部门的资产负债表纳入一个完整的国民经济核算体系的设想。 1968年，在联合国修订颁布的《国民经济帐户体系》中，正式把资产负债表纳入到了国民经济核算体系。 1977年联合国又颁布了一个《关于国民经济帐户体系的国民和部门资产负债表及协调帐户的临时国际指导》文献。? 1993年联合国又一次修订颁布了《国民经济核算体系》，并将核算期资产负债的全部变化内容纳入积累帐户，同时引入了资产物量其他变化帐户，使资产负债核算更加完善。 改革开放给我国的核算体系带来了发展的新机遇。1984年，我国开始对传统的核算体系进行改革并开展对新核算体系的研制工作，并于1992年初确定了《中国国民经济核算体系（试行方案）》，将资产负债表核算纳入1992年核算体系中。1995年正