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第十二章　生产循环审计第一节　生产循环的特性　　生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下： 主要业务活动 相关部门 相关凭证和记录 （1）计划和安排生产 生产计划部门 生产通知单 （2）发出原材料 仓库部门 领料单 （3）生产产品 生产部门 生产通知单、产量与工时记录 （4）核算产品成本 会计部门 生产过程和成本核算过程中的各种记录 （5）储存产成品 仓库部门 入库单 （6）发出产成品 发运部门 发运通知单、出库单 　　第二节　内部控制测试和交易的实质性测试　　一、生产循环内部控制及测试概述　　存货的内部控制（见购货与付款循环审计）　　　　二、生产循环内部控制及测试　　1．成本会计制度的测试　　（1）直接材料成本测试　　（2）直接人工成本测试　　（3）制造费用的测试　　（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试　　2．工薪内部控制的测试　　三、交易的实质性测试　　该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。　　　　第三节　存货成本审计　　考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。　　第四节　分析性复核　　注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。　　　　一、简单比较法　　对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。　　二、比率分析法 公式 存货周期率＝（销售成本/平均存货）×100% 毛利率＝[（销售收入－销售成本）/销售收入]×100% 含义 用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。 反映盈利能力的主要指标，衡量成本控制及销售价格的变化。 指标波动分析 ①有意或无意地减少存货储备；②存货管理或控制程序发生变动；③存货成本项目发生变动；④存货核算方法发生变动；⑤存货跌价准备计提基础或冲销政 　策发生变动；⑥销售额发生大幅度变动。 （1）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变　　 动；（3）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时　　 销售数量发生变动。 　　这里应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分析费用项目分析表；计算分析存货周转率和毛利率，并就其产生波动的原因进行分析。　　第五节　存货监盘　　本节的内容可以说是本书变动最大的地方，无论是从整体框架上还是从细节描述上都作了巨大修改，本节因为是在《独立审计具体准则第26号——存货监盘》基础上编写的，因此更突出了对存货监盘实务的指导作用，可以说彻底摒弃了原教材的相关内容安排，但这并不是说原教材内容的不正确。建议参照《独立审计具体准则第26号——存货监盘》原文复习，　　一、存货监盘的定义和作用　　存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。　　注册会计师对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据于确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有的全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 　　二、存货监盘计划　　（一）制定存货监盘计划的基本要求　　注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。　　（二）制定存货监盘计划应实施的工作　　注册会计师在编制存货监盘计划时，应当实施的工作和应考虑事项：　　1．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所　　2．了解存货会计系统及其他相关的内部控制　　3．评价与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性　　4．查阅以前年度的存货监盘工作底稿　　5．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货　　6．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作　　7．复核或管理当局讨论其存货盘点计划　　三、存货监盘程序　　（一）观察程序　　在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。　　在被审计单