中国、美和国际会计准则比较.doc

中国、美国和国际会计准则比较：无形资产?? 2009-07-02 16:03:14|??分类： 专业交流 |??标签： |字号大中小?订阅 注：资产减值，以及商誉和其他在企业合并中取得的无形资产将在资产减值和企业合并标题下作更详细的论述。 1.相关会计准则 1)中国企业会计准则第6号 无形资产及应用指南 2)IAS 38 Intangible Assets 3)FAS 142 Goodwill and Other Intangible Assets 4)FAS 2 Accounting for RD cost 5)FAS 86 Accounting for the costs of computer software to be sold, leased or otherwise marketed 6)FSP FAS 142-3 determination of the useful life of intangible assets 2.简介 在对无形资产的处理中，三个体系存在主要两项差异。 第一项差异为是否将开发支出确认为无形资产。中国和国际会计准则要求在满足六个条件的前提下将开发支出确认为无形资产。美国会计准则要求将研究和开发支出都作为当期费用。 第二项差异为后续计量。国际会计准则允许选择成本模式或重新估值模式。中国和美国会计准则只允许成本模式。 以下将针对会计处理和报告的主要项目解析三个体系间的差异。 3.确认 如简介中所述美国会计准则在是否将开发支出确认为无形资产方面与其他两个系统存在重大差异。 1)国际和中国会计准则要求，当同时满足六项条件（具体六项条件略）时，应将开发支出资本化，确认为无效资产。 2)美国会计准则要求将所有研究和开发支出当期费用化，只在附注中披露所列示利润表期间的研究开发费用总额。FASB认为：研究开发费用的未来利益具有极大不确定性，并且费用的多少与未来利益的大小也缺乏必然因果关系。（我还是比较同意这种观点。国际和中国会计准则的那六项条件中包含的主观因素实在是太多了。） 另外，美国会计准则为用于销售或出租等的软件做了专门的规定，要求将通过技术可行性验证（详尽涉及流程结束或可运行模型完成），进入软件母版生产阶段的费用资本化。资本化至向所有客户发布该软件时止。 4.确认时的计量 国际和中国会计准则要求无形资产确认时按照其成本计量。美国会计准则要求按照无形资产的公允价值进行初始计量，但它同时又建议采用FAS 141 D2-D7的非企业合并取得资产的通用原则。通用原则要求无形资产确认时按照其成本计量（包括交易成本）。 1) 对价为货币性资产 在国际和中国会计准则下，外购获得的无形资产初始计量包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 在美国会计准则下，如果外购获得的无形资产按照其公允价值初始计量，与国际和中国会计准则的差异是显而易见的。但我更倾向于D2-D7 of FAS 141 (R)的通用原则，因为它显然更合理。如果采用通用原则，则与国际和中国会计准则并无差异。 2) 对价为非货币性资产 从非货币性资产交换中取得的无形资产，各体系都要求按照非货币性资产交换相关准则执行。三个体系的相关规定基本统一。 3) 在企业合并中获得的商誉和其他无形资产 在企业合并中获得的商誉和其他无形资产，各体系都要求按照企业合并相关准则执行。国际和美国会计准则的相关规定基本统一，但中国会计准则可能会与它们有所差异。详细细节在企业合并标题下讨论。 5.确认后的计量 1)确认后的计量的会计政策 A.国际会计准则允许企业选择成本模式或重估值模式之一作为一类无形资产的会计政策。在重估值模式下，确认后的无形资产的账面价值应为其重估价值。重估价值，等于重估值日公允价值减去之后的累计折旧和累计资产减值。在这里，公允价值应根据活跃市场的信息确定（在对固定资产进行重估值时，公允价值除根据活跃市场确定外，还可采用所得法及替代成本折旧法）。 B.美国和中国会计准则只允许成本模式。 2)确定可续约无形资产的使用寿命 A.国际和中国会计准则要求，只有在证据表明企业不需付出大额成本续约的，才将续约期计入使用寿命。 B.美国会计准则最初也采用了同样的原则，但之后修改为（FSP FAS 142-3）允许企业以自身历史经验或市场普遍估计为依据，并根据其它企业特定因素进行调整，对续约的影响做出合理估计。也就是说，即使企业需要付出大额成本续约的，确定无形资产的使用寿命时也允许将续约因素考虑在内。 6. 财务报告 1) 美国和中国会计准则要求，在资产负债表中单独列示商誉（不存在商誉的除外）。 而国际会计准则则无此要求。 2) 美国会计准则要求，在利润表中单独列示商誉减值损失。而国际和中国会计准则无此要求。 【课程大纲】1． 中国