会计学教学课件（董惠良）06第六章 金融资产.pptVIP

第一节 金融资产的概念及分类 第二节 金融资产的核算 2005年5月28日以应收账款质押取得借款 借：银行存款 210 000 贷：短期借款 210 000 2005年11月28日偿还短期借款本金和利息 借：财务费用 2400 短期借款 210 000 贷：应收账款 234 000 2005年6月26日出售应收债权 借：银行存款 100 000 其他应收款 11 700 财务费用 500 营业外支出 4 800 贷：应收账款 117 000 2005年7月20日发生销售折让 借：主营业务收入 10 000 应交税金——应交增值税（销项税额）1 700 贷：其他应收款 11 7000 贴现日相关数据计算 贴现天数：5月份30天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；9月份23天；异地加3天；按算头不算未，算尾不算头的规定扣1天。共计：147天 体现息：200 000×12%×147/360=9 800 贴现净额：200 000－9 800=190 200 财务费用：200000-190200=9800 会计分录： 3.23：收到票据 借：应收票据 200000 贷：主营业务收入 20000 5.2：票据贴现 借：银行存款 190200 贷：短期借款 190200 9.23：票据到期： 承兑人按时承兑： 借：短期借款 190200 财务费用 9800 贷：应收票据 200000 承兑人不付款： 借：短期借款190200 财务费用 9800 贷：银行存款 200000 借：应收账款 200000 贷：应收票据 200000 （2）申请贴现企业不负有连带清偿责任 指贴现企业将商业汇票贴现后，应收债权到期而债务人未按期偿付时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，贴现人在票据贴现时可以直接冲减票据的账面价。 [例6-12]：假定上例改为银行承兑汇票：承兑人不付款时，甲公司不承担连带偿还责任，其余条件不变。甲公司相关会计分录 3.23：收到票据的分录同前 5.2：票据贴现 借：银行存款 190200 财务费用 9 800 贷：应收票据 200 000 第三节 金融资产减值 [例6-8]：企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3 000元。编制会计分录如下： 借：其他应收款——存出包装物押金 3 000 贷：银行存款 3 000 若租入包装物如数退回，收到出租方退还的押金3 000元，已存入银行。 借：银行存款 3 000 贷：其他应收款——存出包装物押金 3 000 §6.2 金融资产的核算 （六）应收债权融资 企业往往将应收债权作为一种融资手段解决现金流量问题，常见的应收债权融资业务主要有：应收债权质押借款、应收债权出售、应收票据贴现。 1、以应收债权为质押取得借款 指债权持有者（借款人）以应收债权作为质押，向银行或其他金融机构（贷款人）借入资金。企业将此类业务作为短期借款进行核算，企业自行承担应收债权可能产生的风险。 §6.2 金融资产的核算 [例6-9]：2005年5月11日，甲公司销售给新兴公司一批商品，取得含税收入234 000元，其中增值税为34 000元，但款项尚未收到，根据约定，新兴公司将