财务会计要素及其体系新论.PDFVIP

会计研究 2000. 7 财务会计要素及其体系新论 罗　飞　唐国平 ( 中南财经大学会计学院 　430064) 【摘要】财务会计要素的确立及其含义界定直接影响会计确认与计量的过程和结果 ,从而影响会计目标的实现。本 文从分析影响财务会计要素确立的主要因素入手 ,提出了“财务会计要素体系”概念 ,划分了财务会计的“基本要 素”、“次要素”和“支要素”三个层次 ,并以此为理论基础 ,从新的角度阐述了财务报表方法建立的理论基础、会计要 素关系式等。 【关键词】财务会计要素体系 　会计基本要素 　会计次要素 　会计支要素 　　财务会计要素在西方会计准则或国际会计惯例中 ,一般 益”要素以揭示企业产权的构成与变化 ,正是体现市场经济 ( 被称为“财务报表要素 EL EMEN TS OF FINANCIAL 环境的客观要求。我国计划经济时期 ,会计上以“资金占用 ) STA TEMEN TS ”。其实 ,它是指财务会计确认、计量、记录 = 资金来源”为基础 ,提供“固定资产与固定基金”、“流动资 和报告的具体对象 ,是对企业经济交易的归类。财务会计要 产与流动基金”、“专项资产与专项基金”情况 ,实质上体现的 ( 素的确立及其含义界定 ,影响到会计 确认、计量、记录与报 是国家对企业直接进行计划管理的要求。在相同的社会经 ) 告 方法的建立与运用。我们认为 ,我国现行企业会计准则 济环境中 ,经济实体经营活动的不同特征也会导致其会计要 所确立的财务会计要素 ,存在以下主要问题 :一是无法阐释 素的差别。盈利组织与非盈利组织、持续经营企业与非持续 ( ) 会计要素及其关系作为会计方法 特别是财务报表方法 建 经营企业 ,其财务会计要素必然相异。比如 ,清算企业的会 立的理论依据的理由 ;二是对财务会计要素内涵的表达不够 计要素是清算资产、清算债务、清算净权益、清算利得和清算 ( ) 科学规范 :三是无法解释会计要素关系式 会计等式 的形成 损失。 ① 与含义。本文试图建立起一种新的“财务会计要素体系”概 财务会计目标直接影响财务会计要素 。企业会计记 念 ,并对财务会计的“基本要素”的内涵及不同形式和层次的 录与报告的目的 ,主要在于提供具有“决策有用性”的信息。 会计要素关系式等进行探讨。 投资者、债权人需要企业的财务状况、权益结构等信息以了 ( 一、财务会计要素体系新构建 解企业的偿债能力 ,因而设立资产、负债和所有者权益 业主 ) 财务会计的基本内容是对企业的经济活动按会计准则