中小商业银行管理会计研究(共5696字).docVIP

中小商业银行管理会计研究(共5696字) 管理会计起源于20世纪初泰勒的科学管理学说。在企业进行的标准成本法实践，管理会计发轫于工商业企业，商业银行最初引入管理会计主要基于应对利率市场化的内生管理需要，并且商业银行的管理会计实践极大地丰富了管理会计的内涵，同时也衍生出不同工商企业实践的独特经验。本文从中小商业银行视角探索利率市场化背景下如何加快推进管理会计实践。从银行业和企业的对比视角梳理两者实施管理会计的差异；分析了当前银行业面临的严峻挑战及中小商业银行的管理会计工具应用的现状；从数据治理和闭环应用等方面对管理会计应用提出建议。 一、中小商业银行与企业管理会计实践差异 （一）产品认定与资金转移定价 工商企业最初引入“内部转移定价”主要解决生产规模扩张后企业内部产品流转中的利益分配问题。与企业引入FTP不同，商业银行最初应用FTP是为了应对利率市场化冲击下准确衡量不同产品的盈利贡献并相应配置资源的内生管理要求。与企业提供普通产品不同，银行作为金融媒介经营货币，资金运作来源于吸收的存款和金融债券等其他主动负债，其本身就是银行重要的产品。银行引入内部资金转移定价实现了产品的认定，解决了多维度盈利核算的基本问题。FTP在银行实践的过程中除了分割利差的基本功能还派生出分离利率风险、公平绩效考核、优化资源配置、引导产品定价等主要职能，可以说脱胎于工商企业的内部资金转移定价在银行得到了更为广泛和深入的应用。 （二）风险成本与资本成本 商业银行是经营风险的特殊企业，面临着诸如信用风险、市场风险和操作风险等各类风险，这也是银行区别于一般企业的本质特征。如何有效管控风险对商业银行实现盈利至关重要，只有当经营风险取得的收入能够覆盖包括预期损失和非预期损失耗费的风险成本和资本成本仍有盈余，才能获得过滤风险的真实收益。因此商业银行必须建立一套完善的风险控制体系以识别、计量、控制、化解风险。 （三）运营成本 实施运营成本划分是商业银行推行多维度盈利核算的重要环节，目前我国商业银行大多实行条块结合的管理架构，与之相适应的运营成本划分需要将成本核算或分摊至机构、条线、产品、客户、员工（客户经理）、渠道等多个维度并涵盖总分支行等多个层级，因此商业银行的成本分摊较一般工商企业更为复杂。此外，工商企业在经历了传统的成本分摊后正逐步实践作业成本法，以便按照产品消耗作业、作业消耗资源的模式明确成本承担责任。但是商业银行由于交易的多样和流程的复杂决定了其难以像工商企业一样全面推行作业成本法，但近年来商业银行实施的流程银行和前后台分离改造实质上应用了作业成本法管理的理念以加强价值链管理。 （四）数据的复杂性 与传统工商企业不同，银行动辄千万级的客户量和上亿级的交易量、交易的复杂性和缜密要求以及对信息技术的广泛应用使得银行实施管理会计时普遍面临难以逾越的数据处理难题，这一问题在中小商业银行尤其突出。科技实力较强的大中型银行普遍建立了数据仓库，汇总处理各类外围源系统的数据，清洗后对外输出供多维度盈利核算需要；部分科技实力薄弱的中小商业银行尚未建立数据仓库等统一的全行级数据处理平台，建设管理会计系统时需要同时面对数据质量参差不齐的各类源系统，数据清洗难度巨大。此外，即使已经建立数据仓库，也面临着源头数据缺失、终端数据要素衰减等问题：由于优先保障财务会计核算完成交易的想法根生蒂固，导致交易源头不重视保留客户、部门等信息，汇总记账的情况普遍存在，难以满足多维度盈利核算的需要，且随着数据在系统间的多次存储，账户级核算要素逐级衰减。 二、中小商业银行面临的挑战 （一）利率市场化加速推进 随着2012年不对称降息和央行首次允许存款利率执行上浮开始，我国利率市场化推进进入“最后一公里”冲刺阶段。在此背景下，受经济下行压力以及银行资产规模扩张放缓的影响，银行净息差面临较大的缩窄压力，倒逼银行在负债端通过丰富场景化交易手段降低负债成本并提高资产端运作和定价能力。 （二）金融脱媒和互联网+浪潮 随着我国多层次资本市场的完善，企业直接融资渠道更趋多样化，优质企业不限于银行提供间接融资支持更多希望银行提供综合化金融服务。此外，受“影子银行”、互联网金融的冲击，商业银行在存款、贷款和中间业务上的“强势不再”。银行必须从传统的资金中介迅速向服务中介转型，建立多元化的产品和服务体系。 （三）资本约束不断加强 2013年执行的《商业银行资本管理办法（试行）》确立了银行业资本和流动性监管的新标准，监管部门对资本的定义以及资本充足率、杠杆率、流动性比率、拨备率提