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代销商品业务会计核算探析(共4892字) 一、代销商品业务会计核算中的三个视角 （一）代销商品业务的当事人 代销商品业务涉及委托方和受托方两个当事人，双方通过代销协议确定相互之间的各种权利义务关系。在代销商品业务中，委托方和受托方的业务关系对应非常明显，比如委托方发出货物对应受托方收到货物，因此，有必要同时分别从两个当事人的角度对代销商品业务的会计核算进行分析。当然，一家企业也可能同时承担两种当事人的角色，比如批发商，相对于生产商是受托方，相对于零售商即是委托方。 （二）代销商品业务的核算方法 根据代销商品的计量依据不同，代销商品的核算方法有两种：进价核算法和售价核算法。进价即实际成本，售价为含增值税的销售价格，进价与售价的差额即商品进销差价。通常情况下，制造业企业和批发企业的代销商品采用进价核算法，零售企业的代销商品则采用售价核算法，而且，零售企业往往将代销商品和自有商品一起核算，平时按售价确认销售收入并结转销售成本，月末再进行价税分离、结转商品进销差价。需要强调的是，在代销商品业务核算中应该严格遵守权责发生制原则。比如采用收取手续费方式代销商品时，受托方开出代销清单时手续费收入便已实现，应该予以确认；与受托方相对应，委托方收到代销清单后，在确认销售商品收入的同时，应该确认相应的销售费用。 （三）代销商品业务的具体方式 代销商品业务主要有两种具体方式：视同买断和收取手续费，二者的根本区别在于受托方是否有定价权，这直接决定了双方在代销业务中的权利义务关系以及相关交易或事项的会计处理方式，因此，应对两种方式下同类业务会计处理的区别做重点关注。视同买断方式下，受托方有定价权，实际售价由受托方确定。通常代销协议还会约定，商品所有权归委托方，受托方可以退回商品或要求委托方补偿代销商品产生的亏损，所以，在委托方交付商品时，与商品有关的风险和报酬没有转移，委托方不能确认收入，而应于收到代销清单时按协议价确认销售商品收入。受托方由于拥有定价权，销售代销商品视同销售自有商品，因此，代销商品实现销售后，受托方应确认销售商品收入，并结转销售商品成本，同时，按照协议价支付货款给委托方，实际售价与协议价之间的差额是受托方在视同买断方式下代销业务利润的来源。收取手续费方式下，受托方没有定价权，实际售价由委托方确定，受托方不能自行改变售价。与视同买断方式相同的是，委托方应于收到代销清单时按协议价确认销售商品收入，但不同的是，委托方需要同时将应支付的手续费确认为销售费用。受托方由于没有定价权，销售商品收到的货款属于代收性质，需要转付给委托方，因此，代销商品实现销售后，受托方不能确认销售商品收入，但是应将代销协议约定的手续费确认为代理性业务收入，并通常在支付货款给委托方时扣除，这是受托方在收取手续费方式下代销业务利润的来源。 二、视同买断方式下代销商品案例分析 【案例１】海口公司为罐装椰汁生产企业，三亚公司为批发商，三沙公司为零售商。２０××年８月发生如下业务【①－⑧为业务序时编号，Ａ－Ｆ为业务对应记号，下同】：①５日，海口公司委托三亚公司代销一批椰汁，该批椰汁成本为４００００元，增值税率为１７％，三亚公司已将该批椰汁验收入库。根据代销协议，该批椰汁不含税协议价为５００００元，三亚公司可自行确定售价，如销路不畅可以退回给海口公司。②６日，三亚公司将该批椰汁委托给三沙公司代销，不含税协议价为６００００元，根据代销协议，三沙公司可自行确定售价，如销路不畅可以退回给三亚公司。③８日，三沙公司将该批椰汁验收入库，并确定该批椰汁实际含税售价为９３６００元。④２３日，三沙公司将该批椰汁全部售出，并开出代销清单给三亚公司。⑤２５日，三亚公司收到三沙公司的代销清单，向三沙公司开出增值税专用发票，并同时向海口公司开出代销清单。⑥２６日，海口公司收到三亚公司的代销清单，向三亚公司开出增值税专用发票。⑦２７日，三亚公司收到海口公司的增值税专用发票，并汇付货款。⑧２８日，三沙公司收到三亚公司的增值税专用发票，并汇付货款。 （一）海口公司采用进价核算法 ［２］１０３－１０８会计处理如下：（１）５日，交付椰汁给三亚公司【①，Ａ委托方】：借：发出商品———椰汁４００００贷：库存商品———椰汁４００００（２）２６日，收到三亚公司代销清单并开具增值税专用发票【⑥，略】同时结转该批椰汁销售成本：（略）（３）２７日，收到三亚公司汇付货款【⑦，Ｃ委托方】：借：银行存款５８５００贷：应收账款———三亚公司５８５００ （二）三亚公司采用进价核算法 会计处理如下：（１）５日，收到该批椰汁【①，Ａ受托方】：借：受托代销商品———椰汁５００００贷：受托代销商品款———海口公司５００００（２）６日，将该批椰汁