第十三章 注册会计师法律责任第十三章 注册会计师的法律责任.ppt

第三章 注册会计师的法律责任 第一节 注册会计师法律责任的概述 有关概念的区别 注册会计师法律责任的成因 注册会计师法律责任的种类 一、有关概念的区别 管理层的责任 治理层的责任 注册会计师的责任 三者的关系 二、注册会计师法律责任的成因 被审计单位方面的责任 （1）错误、舞弊 （2）经营失败 注册会计师方面的责任 审计诉讼的起因 审计失败、审计风险、经营失败 注册会计师方面的责任 违约 过失 按程度不同过失又分为普通过失和重大过失。 共同过失，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。（交通事故） 欺诈 推定欺诈 (涉嫌欺诈)，是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。 如何区分普通过失与重大过失 错报程度（重要性） 对于重大错报，一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的，而他却未发现，说明没有遵循专业准则要求，犯有重大过失。 但如果错报是由于若干细小错报的累计，超过了重要性水平，由于按照标准程序发现的概率小，审计人员被认为犯有普通过失。 内部控制是否健全 内部控制并未失效，审计测试不力，导致审计失败，注册会计师被认为犯有重大过失。 内部控制失效，审计人员查出错报的可能性小，审计人员被认为没有过失或普通过失。 课堂案例研究 A事务所承接了B公司的年报审计，因人数少、任务重，审计工作草率了事。第二年公司指控审计人员涉嫌过失，应对审计年度未查出的有关经办人员盗用巨款潜逃一案负责，要求事务所赔偿损失。针对指控，事务所检查了内部档案，承认执行审计程序有不妥之处，没有完全尽到专业责任。但这些年事务所对该公司货币资金管理控制不严问题提醒管理当局，并提出了改进建议，但未受重视和采纳，才酿成恶果。 审计人员有何种过错？ 三、注册会计师法律责任的种类 职业责任 民事责任 刑事责任 法律责任的类型与原因对照表 第二节 注册会计师法律责任的归责原则 过错责任原则 公平责任原则 一、过错责任原则 违法行为 损害结果 因果关系 主观过错 过错责任原则的应用 W银行要求，申请短期信用贷款的企业，除了符合规定的信用等级以外，其流动比率应不低于2：1。 ABC企业2002年12月31日的财务报告中显示流动资产为200万；流动负债为80万。流动比率为2.5：1。 据此，W银行发放50万贷款给ABC企业。 2003年9月，ABC企业破产清算，W银行只获赔20万元。 在进一步调查中发现，ABC企业2002年12月31日存货高估80万。 W银行据此起诉执行年报审计的事务所，要求赔偿其损失30万元。 法庭是否会做出事务所应负过错责任赔偿30万元的判决？ 二、公平责任原则 加害行为 损害结果 因果关系 双方均无过错 救济原则 第三节 美国注册会计师的法律责任 注册会计师对于委托人的责任 习惯法下注册会计师对第三者的责任 成文法下注册会计师对于第三者的责任 一、注册会计师对于委托人的责任 合同责任（侵权责任） 原告举证 注册会计师的抗辩 （1）本身无过失 （2）过失非对方损失的直接原因 （3）共同过失 美国注册会计师对委托人的责任 注册会计师对委托人应负的民事责任主要有合同责任（contract law)和侵权责任（tort law)。 合同责任是未按合同约定执行业务或未尽保密责任而对客户承担的赔偿责任。 侵权责任注册会计师因普通过失、重大过失、欺诈等不当行为侵犯了委托人的权益而必须承担的赔偿责任。一般较前者赔偿数额大，故在诉讼案中， 审计人员大多遭到侵权的指控。 二、习惯法下注册会计师对第三者的责任 注册会计师对受益第三者的责任 注册会计师对于其他第三者的责任 其他第三者概念的确立：划时代意义的厄特马斯案例Ultramares） 美国20世纪的20年代是一个经济过热的年代，联邦政府机构中缺乏一个强有力的调控系统来管理证券市场，投机之风渐盛，斯特公司便是这样的公司之一。 斯特公司设在纽约，主要从事橡胶进口和销售业务。20世纪20年代橡胶需求猛增，使得公司需要大量的营运资金，斯特公司不得不向多家银行和金融机构贷款，以维持其惨淡经营。 1924年3月斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔10万美元的贷款，厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。双方以前发生过业务，比较熟悉。但由于此次借款数额巨大，厄特马斯要求斯特出具一分经过审计的资产负债表，以确定是否发放贷款。 斯特的审计者为著名的道奇·尼文事务所，1920年起就为其提供查帐服务，1923年出具了一份无保留意见的审计报告。他们很清楚斯特将用审计报告去申请贷款，但不知道是哪家金融机构。 1923年的会