2015年注会考试审计主观题考点教程范本.docx

审计主观题考点：一、存货监盘1、在存货盘点现场实施监盘时，应实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘；需要关注特别情况；实施存货监盘结束时的工作。2、存货监盘的主要目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。3、存货监盘的要点及关注事项：重点关注盘点期间存货的移动、存货的状况、存货的截止、存货的各个存放地点及金额等4、存货的移动测试：注册会计师应当在观察的基础上实施下列程序：（1）考虑无法停止存货移动的原因及其合理性（是否舞弊）；（2）了解管理层针对存货移动所采取的控制程序，观察控制程序是否得到执行，能否确保相关存货只被盘点一次。5、如盘点日不是资产负债表日，注册会计师可以实施的适当的实质性程序包括：（1）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序；（2）对存货周转率或销售周转天数等实施实质性分析程序；（3）对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；（4）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。6、如现场监盘存货不可行，应实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录。7、由第三方保管或控制的存货1.实施函证（1）向第三方函证存货的数量和状况[首选]；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序[替代/追加]。2.其他审计程序的条件与性质（1）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）[首选]；（2）获取其他或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；（3）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；（4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员确认。二、货币资金审计（1）如对银行账户的完整性存有疑虑,可考虑实施以下程序：1.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。2.询问办理货币资金业务的相关人员，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时要求提供“已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师”的书面声明。3.亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,确认银行结算账户是否完整。4.结合其他细节测试，关注原始单据中收（付）款银行账户是否包含在已获取的《已开立银行账户清单》内。（2）对银行存款账户发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他[常规]审计程序外，还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下4程序：1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。2.如对银行对账单真实性存有疑虑,可在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，要全程关注银行对账单的打印过程。3.选取银行对账单中交易与银行日记账记录核对；从银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。4.浏览银行对账单,选取大额异常交易,如银行对账单上有一收一付相同金额,或分次转出相同金额等,检查银行存款日记账上有无该项收[完整]付[存在]金额记录。（3）检查定期存款1.询问管理层定期存款存在的商业理由并评估其合理性。2.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。3.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。4.检查未质押定期存款的开户证实书原件,以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。5.检查已质押定期存款的存单复印件并与质押合同核对。6.函证定期存款相关信息。7.结合财务费用审计测算利息收入的合理性,判断是否存在体外资金循环的情形。8.资产负债表日后已提取的定期存款，核对兑付凭证。（4）银行函证对所有银行存款（包括零余额账户和本期注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，应在工作底稿中说明理由。三、审计证据1、证据相互矛盾时的考虑：如不同来源或不同性质的证据能相互印证，则具有更强的说服力。如从不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。2、除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：(1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；(2)注册会计师认为函证很可能无效。如不对应收账款函证，应在工作底稿中说明理由。3、积极的函证方式下