CPA会计学习笔记： 第11章 收入、费用和利润.docVIP

第十一章 收入、费用和利润 收入 概念、特征及分类 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入1.产生自企业的日常活动中；　　2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；　　3.收入能导致企业所有者权益的增加；　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（如增值税销项税额）。　1.按收入的性质分：①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入　　2.按收入的主次分：①主营业务收入②其他业务收入 确认 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1.商品所有权上的主要（次要的，视同销售）风险和报酬转移给了购货方。如商品减值或毁损或增值跟你有没有关系。 （1）一般判断标准：商品所有权凭证转移或实物交付即为风险报酬转移点。（2）特殊情况：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。注意：在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。　另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。 在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 4.相关的经济利益很可能流入企业，如商品卖出后能不能收到货款。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。----体现收入与费用配比原则 会计处理 一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。 借：银行存款，应收账款，应收票据 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产负债表日： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 ---应交资源税 ---应交城建税 其他应交款—应交教育费附加 二，托收承付方式销售商品的处理（新增） 通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。 1.发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 2.纳税义务发生，作如下分录，末发生不作 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项） 3.确认收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：银行存款 贷：就收账款 三， 销售商品涉及 现金折扣，商品折扣，销售折让 1.现金折扣：为鼓励债权人早付款而给的折扣，折扣时含不含增值税看题中规定。按总价法确认收入，收入不扣除折扣部份。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2.商品折扣：为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额确定销售收入，如去商场买东西，标价1000，打8折后800，就按800确认收入 按正常收入处理 3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给予的减让，如型号发错给予的折让，分不同情况处理： A，通常在发生时冲减当期销售商品收入 B，已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的相关规定处理。 1.销售实现时： 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.发生折让时，注意不结转成本 借：主营业务收入 应交税费—应交增值科（销项） 贷：应收账款/银行存款 四， 销售退回的处理 1.末确认收入的退回，反冲 借：库存商品 贷：发出商品 若原发生时有纳税义务发生 借：应交税费—应交增值税（销项） 贷：应收账款 2.已确认收入的退回 直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。 借：主营业务收入 应交税费—应交税值税（销项） 贷:银行存款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本 3. 属于资产负债表日后事项退回销售退回发生在资产负债表日后期间。所退的货是资产负债