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注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表时，了解到本年度新增固定资产——办公楼是在建工程转来，其中包括了100万元的土地使用权，该土地的使用年限为50年。大华公司根据以往的经验，预计该办公楼的折旧年限为35年，预计残值为零。 根据现行会计制度的有关规定：公司以购入或支出土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。 如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。 执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。 据此，注册会计师吴生建议大华公司应预计办公楼的净残值，而且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值部分，以备办公楼报废时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价值为（100万元 ÷50）×15＝30万元。 案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林 中辰会计师事务所有限责任公司 2003年4月 ----------------------------------------------------------- 讨论题：1.上述大华公司的做法对利润及应交所得税将生产什么影响？ 通过本章学习，了解无形资产的概念及分类，熟练掌握无形资产的确认与计价，重点掌握无形资产的核算。 1.无形资产的概念及分类 2.无形资产的确认和计价 3.无形资产的核算 第一节 无形资产概述 一、无形资产的概念及特点 （一） 概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二） 特点 1.没有实物形态 2.能在较长的时期内使企业获得经济效益 （三）内容 1.专利权:仅有外部购入的或自行开发按法律程序申请取得的专利，才作无形资产。 2.非专利技术 3.商标权：宣传商标的广告费不作商标权的成本，发生时计入销售费用 4.著作权 5.土地使用权 6.特许权 （四）特征——与固定资产相比 1.没有实物形态； 2.能够在较长时期内为企业带来经济利益； 3.持有目的是为了使用、受益而非转卖； 4.所带来未来经济利益具有较大不确定性 5.是企业有偿取得的。 第二节 无形资产的确认和计价 一、无形资产的确认 无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其次还要符合无形资产确认应满足的以下两个条件： 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该无形资产的成本能够可靠的计量 二、无形资产的入账价值 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产取得的实际成本应按以下规定确定： 1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2.投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。 3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： ①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； ②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 4. 企业自行开发无形资产的成本 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 （1）研究阶段 （2）开发阶段 5.债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产成本，按相关规定确认，具体参见本书第十五章说明。 第三节 无形资产的核算 取得的无形资产 一、账户设置 1.无形资产（资产类） 2.累计摊销（无形资产的调整科目） 3.无形资产减值准备 4.研发支出（成本类） 二、帐务处理