审计学07内部控制及其测试与评价分析.ppt

第七章 内部控制及其测试与评价 ;第一节 内部控制的概念和内容 ;念的理解，应把握以下几点： 1、建立健全内部控制是被审计单位管理当 局的会计责任。 2、实施内部控制的目的，在于保证业务活 动的有效进行，保证资产的安全和完整，防 止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料 的真实、合法、完整。 3、内部控制是为达到其目的而制定和实施 的控制政策和程序，它贯穿于企业经营管理;活动的各个方面，只要存在企业经营管理活动，就需要有相应的内部控制。 （二）内部控制的目标 根据《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》的规定，内部控制一般应当实现以下目标： 1、保证业务活动按照适当的授权进行。 2、保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。;3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 4、保证账面资产和实存资产定期核对相符。 二、内部控制的局限性 审计人员在确定内部控制的可信赖程度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注内部控制的固有的局限性，这些固有局限性主要有： 1、内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。 2、内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。;3、即使是设计完善的内部控制，也可能因 执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误 以及对指令的误解而失效。 4、内部控制可能因有关人员相互勾结、内 外串通而失效。 5、内部控制可能因执行人员滥用职权或屈 从于外部压力而失效。 6、内部控制可能因经营环境、业务性质的 改变而削弱或失效。 ;三、内部控制要素 （一）控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立和实施有 重大影响的因素的统称。 控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接 决定着企业其他控制(会计系统和控制程序) 能否实施及实施的效果。控制环境包括以下 因素： 1、经营管理的观念、方式和风格。 ;2、组织机构。 3、董事会和审计委员会。 4、授权和分配责任的方法。 5、管理控制方法。 6、内部审计。 7、人事政策和实务。 8、外部影响。 （二）会计系统 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和;报告其交易和事项，以及明确对相关资产、 负债和所有者权益责任的方法和记录。 健全和有效的会计系统应符合以下要求： 1、确认并记录所有真实的交易。 2、及时且充分详细地描述交易，以便在财 务报表上对交易作适当的分类。 3、计量交易的价值，以便在财务报表上记 录其适当的货币价值。 4、确定交易发生的期间，以便将交易记录 ;在适当的会计期间。 5、在财务报表中适当地表达交易和披露相 关事项。 （三）控制程序 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定 的管理目标而制定的除控制环境和会计系统 以外的各项政策和程序。 控制程序主要包括以下五类： 1、交易授权。 ;2、职责划分。 企业不相容的必须分离的职务主要有： ①交易的执行、记录、审查、保管等职务应 当分离。 ②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不 同的个人或部门。如执行销售交易时，应将 销售的授权、订货单的归档、货物的发运、 发票的开具等工作分离。 ③会计工作的某些责任应分工。如记录现金;收支的人员不应负责调节银行账户；应收账 款总账和明细账应由不同的人员来记录等。 3、凭证和记录控制。 凭证和记录控制的一般要求： ①凭证预先连续编号。对凭证预先连续编号 的目的是保证所有的交易均已记录且没有交 易被重复记录。在凭证预先连续编号的制度 下，即使是作废的凭证也必须妥善保管。 ②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和;事项。编妥的凭证应及时送交会计部门，以 便记录交易，登记账簿，并将已登记的凭证 依序归档。 ③凭证简单明了，不易误解。 4、资产与记录的接触。 5、独立稽核。 ;第二节 内部控制与审计的关系;（二）账表导向审计的局限性 主要表现为： 1、费时费力，审计成本高。 2、进行抽查时容易遗漏重大有问题项目的 事件。 3、不容易发现会计工作中的程序性错误。 账表导向审计方法由于存在以上缺点，已经 不能圆满地完成审计任务，必须寻找更为可 靠、更有效率的审查方法。;二、系统导向审计方法 （一）系统导向审计方法的产生 系统导向审计的产生主要基于以下三要素： 一是审计目标的改变；二是企业的规模扩大 化和复杂化；三是企业的内部控制系统日趋 完善。 1、审计目标的改变，是系统审计方法产生 的内在因素 与以前的受托经济责任相比，这种受托经济;责任关系具有如下特点： ①经济责任委托人已不再限于股东，而扩大 到贷款的银行和作为未来投资者的一般社会 公众； ②这种受托经济责任要求承担经济责任一 方，在受托经济责任关系正式确定以前，先 提交说明其财务状况的报告，以便决定是否 托付资金； ③这种报告的目的，不在于说明