五、借款费用剖析.pptVIP

借款费用的所得税处理;借款费用资本化;　　 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（条例第38条）;关于同期同类贷款利率（34号公告）;特殊政策规定：;长期借款对外投资利息 企便函【2009】33;企业向自然人借款的利息（国税函【2009】777） 一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 （一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；　　 （二）企业与个人之间签订了借款合同。 ;; 是指企业通过加大借贷款（债权性投资）而减少股份资本（权益性）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。 ;条例第119条： A、债权性投资 是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 企业间接从关联方获得的债权性投资，包括： ①关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； ②无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资； ③其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。;;财税[2008]121：;;国税发【2009】2号：;;;分析：;分析上述利息 甲企业税负率和该企业的税负率相同，借款利息可以扣。 乙企业税负率低于该企业税负率，但符合独立交易原则，借款利息可???扣。 丙企业税负率低于该企业税负率，且不符合独立交易原则，丙公司分配的不可扣除关联方利息支出50.01 万元，就是永久性不可扣除的利息支出。 ;调整关联方利息中利率高于银行贷款利率部分 向甲企业借款产生的关联方利息70 万元，因两企业的实际税负相同，不存在永久性不可扣除的利息支出，因借款利率7%超过银行贷款利率6%，须调增金额10 万元[70÷7%×(7%-6%)]。 向乙企业借款产生的关联方借款利息160 万元，因符合独立交易原则，不存在永久性不可扣除的利息支出，因借款利率8%超过银行贷款利率6%，须调增金额40 万元[160÷8%×(8%-6%)]。 ;企业在税前不可扣除的关联方借款利息100.01 万元，调增应纳税所得额。 ;（三）汇兑损失