第五章 投资5资料.ppt

Chapter 5 Investments;讲授内容： 第1节 交易性金融资产 1.交易性金融资产的涵义 2.交易性金融资产的计量 3.交易性金融资产的核算 第2节 持有至到期投资 1.持有至到期投资的涵义 2.持有至到期投资的计量 3.持有至到期投资的核算;第3节 长期股权投资 1.长期股权投资的初始计量 2.长期股权投资的核算方法 3.科目设置 4.长期股权投资成本法的核算 5.长期股权投资权益法的核算 6.长期股权投资核算方法转换的处理 7.长期股权投资处置的核算 8.长期股权投资减值的核算;说明： 投资这部分内容变化比较大。旧准则是由“投资”具体准则进行规范，规范的内容包括短期投资和长期投资。而新准则则没有了“投资”具体准则，投资的内容被分散到几个具体准则当中，如：“金融工具确认和计量”、“长期股权投资”等具体准则。投资的核算内容也被赋予了一些新的叫法，如：“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等。;投资:是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 本章所指的投资，仅包括对外投资，如股票投资、债券投资等。企业取得的为使其增值而持有的资产（不含对外投资），如存货、固定资产等不属于本章所指的投资。 投资包括交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产等。下面分别介绍其核算。;第一节 交易性金融资产; 二、交易性金融资产的计量 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益）。 应注意以下三点： ; （一） 取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独作为应收项目（即“应收股利”或“应收利息”科目） ，不计入初始确认金额。; （二） 在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当作为“投资收益”处理。;（三） 资产负债表日，企业应将交易性金融资产公允价值高于或低于其账面价值的差额计入当期损益（计入“公允价值变动损益”科目）。处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与账面余额之间的差额计日当期损益（即“投资收益”科目），同时调整公允价值变动损益。 ; 三、交易性金融资产的核算 （一）科目设置 1.“交易性金融资产”科目 本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。;本科目属于资产类科目，借方登记交易性金融资产公允价值的增加；贷方登记因各种原因而减少的交易性金融资产公允价值；期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。; 2.“公允价值变动损益”科目 本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债等形成的应计入当期损益的利得或损失。 本科目属于损益类科目，贷方登记资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的公允价值的借方余额；;本科目的借方登记资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的公允价值的贷方余额。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。; 3.“投资收益”科目 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。企业持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。;本科目属于损益类科目，贷方登记投资发生的收益；借方登记投资发生的损失；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。 本科目应当按照投资项目进行明细核算。;（二）账务处理举例 例1： 甲企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目，于3月20日从二级市场购入丙公司的股票500 000股，每股买价10.20元，买价中包含有已宣告但尚未实际发放的现金股利每股0.20元，同时支付经纪人手续费等10 000元，上述款项已由证券投资资金专户支付。 ; 1.投资时： 借：交易性金融资产 ——丙公司股票（成本）5 000 000 投资收益 10 000 应收股利