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第五章 結帳 第一節 結 帳 第三節 轉回分錄 第一節　結 帳 結帳的意義 結帳 結清收入及費用帳戶的程序。 結帳分錄 為結帳而作的分錄。 虛帳戶 又稱臨時性帳戶。於期末結清而不再具有餘額，包括在損益表上的收益及費損帳戶，以及顯示在權益變動表上的提取帳戶。 實帳戶 又稱為永久性帳戶。於期末不結清，包括顯示在資產負債表上的資產、負債與權益帳戶。 虛帳戶的結清 第一節　結 帳 假設某獨資商店×7年12月31日調整後有關帳戶餘額如下： 業主資本……………………………$54,000 業主提取…………………………… 6,000 收入………………………………… 90,000 費用………………………………… 80,000 欲將收益及費損帳戶結清，必須將其餘額轉入一暫時性的「本期損益」或「損益彙總」帳戶。 上述某商店×7年底為結清收入及費用帳戶，須作以下結帳分錄： 收入帳戶的正常餘額是貸餘，所以應借記收益及貸記本期損益；費用帳戶的正常餘額是借餘，所以應借記本期損益及貸記費損。 1.收益及費損帳戶的結清 第一節　結 帳 收益及費損等帳戶均已結清，而本期損益帳戶有貸餘$10,000，乃係本期淨利。如有借餘，則表示本期發生淨損。 分錄過帳後，收益、費損及本期損益三帳戶的內容如下： 第一節　結 帳 2.本期損益帳戶的結清 本期損益是一個過渡性質的帳戶，僅在結帳的過程中使用。 ×7年底為結清本期損益帳戶，須作以下結帳分錄： 第一節　結 帳 3.業主提取帳戶的結清 提取是業主對企業組織的資產提出，提取帳戶係虛帳戶，所以必須結清，即將其餘額轉入資本帳戶，由業主負擔。 ×7年底為結清提取帳戶，須作以下結帳分錄： 第一節　結 帳 本期損益及業主提取兩帳戶均已結清，而業主資本有貸餘$58,000，乃係其期末餘額。 上述兩個結帳分錄過帳後，本期損益、業主提取及業主資本三帳戶的內容如下： 第一節　結 帳 虛帳戶的結平 以便於記載下期的交易。 結平方法如下： 1.分別加計借方總額與貸方總額。 2.在上述總額下端，劃一雙線，使其通過「日 期」、「日頁」及「金額」三欄。 3.如果借貸雙方均只有一個金額，則不必加計。但 仍須在其下端劃一雙線，使其通過「日期」、 「日頁」及「金額」三欄。 第一節　結 帳 實帳戶的結轉 為區分本期與下期的記載，應將本期的期末餘額結轉下期，作為下期的期初餘額。 結轉方法如下： 1.分別加計借方總額與貸方總額。 2.計算借餘或貸餘。 3.如有借餘，則記入「貸方金額」欄，並在「摘要」欄註 明結轉下期。如有貸餘，則記入「借方金額」欄，並在 「摘要」欄註明結轉下期。 第一節　結 帳 4.再分別加計借方總額與貸方總額，並在其下端劃一雙 線，使其通過「日期」、「日頁」及「金額」三欄。 5.如係借餘，則在借方總額的下列，記載金額，並在「摘 要」欄註明上期結轉。如係貸餘，則在貸方總額的下 列，記載金額，並在「摘要」欄註明上期結轉。 實務上，我國企業界通常在期末先作結帳分錄，將各實帳戶予以結清，再於下期初作開帳分錄。 第一節　結 帳 結帳後試算表 結帳分錄過帳後，所有虛帳戶均已結清，仍有餘額者為資產、負債及權益三類的實帳戶。 為驗證在結帳過程中有無錯誤，應編製結帳後試算表(After-Closing Trial Balance)。 試算平衡後，各帳戶餘額方可供下期運用，而會計循環的工作就此完成。 第一節　結 帳 假定該商店的報導期間為一個月，自×7年8月1日開始，至同年8月31日終止。 1.結帳分錄的記載 結帳釋例 舉國民洗染商店之例，說明結帳分錄的記載、過帳及結帳後試算表的編製。 第一節　結 帳 第一節　結 帳 2.結帳後的分類帳各帳戶 第一節　結 帳 第一節　結 帳 第一節　結 帳 第一節　結 帳 第一節　結 帳 第一節　結 帳 第一節　結 帳 第一節　結 帳 第一節　結 帳 3.結帳後試算表的編製 第一節　結 帳 第三節　轉回分錄 所謂轉回分錄，是將期末所作的部分調整分錄，於次期初作成借貸相反、但金額不變的分錄。 轉回分錄並非必要的會計程序，但轉回分錄可以簡化次期記帳工作並保持帳務處理的一致性。 具體言之，應計事項可作轉回分錄，估計事項不可作轉回分錄。至於遞延事項，倘採記虛轉實法，可作轉回分錄，其餘方法不可。 第三　 轉回分錄 假定某商行×7年12月31日結帳，有四個月（9月1日至12月31日）應收利息$400業以調整分錄入帳。×8年3月1日收到半年利息$600時，會計人員必須先行分析，其中有多少是屬於×7年的收入，多少是屬於×8年的收入，然後才可以記帳。 每天交易甚多，逐筆交易均須