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高等院校本科会计学专业教材新系;8.1 负债概述
8.2 短期借款
8.3 应付票据
8.4 应付账款与预收账款
8.5 应付职工薪酬
8.6 应付股利
8.7 应交税费
8.8 其他应付款; 8.1 负债概述 ; 8.1.2 负债的分类
负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。
8.1.3 流动负债的内容及分类
;第八章 负债;; 8.2.2 短期借款的核算
“短期借款” 账户只记本金数,应付利息作为一项财务费用,直接计入当期损益。
企业从银行借入的各种短期借款,应借记 “银行存款” 账户,贷记“短期借款” 账户。
企业发生的短期借款利息如果是按期(如按季)支付或者到期还本付息且数额较大的,可以采用预提的办法,按月预提计入财务费用;如果利息是按月支付的或到期还本付息但数额不大的,可以不采取预提方法。
在预提或实际支付利息时,均不通过 “短期借款” 账户,而是通过“应付利息”。
短期借款到期归还时,不论是按期支付利息,还是借款到期连同本息一起偿还,在归还借款时,通过 “短期借款” 账户核算的金额仍然是借入时的取得金额。
; 【例8—1】星海公司2008年10月1日从银行取得短期借款500 000元,年利率6%,期限6个月,借款期满一次还本付息,利息采用每月预提方式。根据上述资料,该公司应做会计处理如下:
(1)10月1日,借入款项时:
借:银行存款 500 000
贷:短期借款 500 000
(2)10月31日,预提利息费用时:
每月利息费用=50×6%÷12=0.25(万元)
借:财务费用 2 500
贷:应付利息 2 500
以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。
(3)2006年3月31日,归还借款本息时:
借:短期借款 500 000
应付利息 15 000
贷:银行存款 515 000;;;; 8.3.2 应付票据的核算
企业应设置 “应付票据” 账户,用以核算各种签发、承兑的商业汇票。
出具票据时,带息票据和不带息票据,都须按票面金额记作负债。
1)不带息票据的核算
不带息票据经过承兑以后,企业应按票据的面值借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税”等账户,贷记“应付票据”账户;
票据到期支付款项时,按支付的票据面值借记“应付票据”账户,贷记“银行存款”账户。
如果应付商业承兑汇票到期,企业无力支付款项,应按票据面值借记“应付票据”账户,贷记“应付账款”账户;
如果票据为银行承兑汇票,应按票据面值借记“应付票据”账户,贷记“短期借款”账户。; 【例8—2】星海公司赊购一批材料,不含税价格30 000元,增值税率17%,企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票,材料到达企业并已验收入库。
根据上述经济业务,星海公司应做如下账务处理:
(1)购货时:
借:原材料 30 000
应交税费——应交增值税(进项税额)5 100
贷:应付票据 35 100
(2)到期付款时:
借:应付票据 35 100
贷:银行存款 35 100
; (3)假如该票据到期,星海公司无法偿还这笔款项,则应将其转为应付账款:
借:应付票据 35 100
贷:应付账款 35 100
(4)假如该票据为银行承兑汇票,企业到期不能支付这笔款项,则应由银行先行支付,作为对企业的短期借款:
借:应付票据 35 100
贷:短期借款 35 100
;课堂练习:
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