对公允价值计量属性的反思.doc

PAGE 6 PAGE 7 作者单位：广东商学院华商学院会计系 email：zhangmasa@） 作者简介：张马沙（1957-），男，湖北人，广东商学院华商学院会计系讲师。 （市场剧烈波动环境下）对公允价值会计计量属性的反思 张马沙 (广东商学院 华商学院，广东 广州 511300) 摘要：2007年1月1日开始实行的新企业会计准则广泛引入了公允价值的会计计量属性。而自2006年初以来最近两三年间的市场剧烈变化对公允价值的会计计量理念提出了巨大挑战——人们对公允价值的科学性、合理性渐渐产生了怀疑，对其两年来的实践效果和后果也产生了深深的忧虑。本文试图从宏观、微观、市场行为、市场参与者心理等多角度深刻观察和解析公允价值理念应用所涉及和产生的意义以及对社会经济的影响，认为公允价值计量属性在会计中的运用应当审慎，并提出了“平准价值”新概念。 关键词：公允价值；会计准则；会计信息；会计计量；平准价值 Thinkings on the Fair Value as an Accounting Measurement in Dramatic Fluctuating Market Environment Abstract: Fair value concept has been widely introduced in the Corporation Accounting Standard which was in effect since Jan. 1, 2007. But the dramatic market fluctuation since the beginning of 2006 has brought tremendous doubt and worries about the reasonableness of the Fair value and its practical effect. The paper tries to analyze the philosophy meaning and economic influence of the fair value in respect to macro and micro views, market participants’ psychology and activities effect and etc. It points out that the fair value measurements should be cautiously applied in accounting practice, and introduces a brand new concept of “equilibrium value” for the very first time. Key words: fair value, accounting standard, accounting information, accounting measurement, equilibrium value. 近年来，无论是在国内还是在国际上，公允价值逐渐应用于会计、审计、资产评估等领域，成了人们趋之若鹜的工具，而一场席卷全球的金融海啸又将这个新世纪的宠儿变成助纣为虐的帮凶。公允价值是否公允？如何正确认识、合理运用公允价值？包括会计在内的严肃经济计量是否应跟随大幅波动的市场价值？是否存在更为合理的价值概念和价值定义？一系??的问题摆到经济学家和会计学人的面前，我们不得不重新认真审视公允价值这个极不稳定、多变、难测的“精灵”。 一、公允价值的权威定义 我国《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第50条这样定义：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”1其实，在中国会计界、审计界、资产评估界，早在二十多年前就已经有了公允价值这个术语，但却没有及时将它提升到诸如“准则”之类的高度。不可否认，将公允价值理念政策化和在会计实践中的制度性应用都是由美国会计界率先实施的。公允价值对中国会计界而言，即便不是舶来品，也是后人一步的。 在美国，公允价值概念可能很久以前就已存在，但以其为基础的计量方法在会计上的应用却并没有太长的历史。根据网络资料，美国的财务会计准则委员会( HYPERLINK /wiki/FASB \o FASB FASB)自上世纪80年代中期始就对公允价值在会计和审计中的应用展开了深入的研究，经过十多年的酝酿和反复讨论，于2000年2月才第一次以正式文件方式将公允价值概念进行明确界定，并对公允价值的核心问题——现值进行了全面深入的阐述。 HYPERLINK /wiki/FASB \o FASB FASB