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第九章 税收规划;第一节 个人所得税制度;一、纳税义务人;（一）居民纳税义务人; 所谓在中国境内有住所，是指因户籍、经济利益、家庭等关系，而在中国习惯性居住的个人。习惯性居住，是判定纳税义务人属于居民还是非居民的一个重要依据，是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除后，没有理由在其他地方居住，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。; 所谓在中国境内居住满1年，是指在一个纳税年度（公历1月1日到12月31日）内，在中国境内居住满365天。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住天书。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 ; 综上可知，居民纳税义务人包括以下两类： （１）在中国境内定居的中国公民和外国侨民，但不包括虽具有中???国籍，却没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在港澳台的同胞。; （２）从公历１月１日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港澳台同胞。如果这些人在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日，仍被视为全年在中国境内居住的居民，从而被判定为居民纳税义务人。 中国境内，是指中国大陆地区，不包含港澳台地区。;（二）、非居民纳税义务人; 在现实生活中，习惯性居住地不在中国的个人，只有外籍人员、华侨和港澳台同胞。因此，非居民纳税义务人实际上只能是在一个纳税年度内，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满１年的外籍人员、华侨和港澳台同胞。; 二、应税所得项目、应纳税所得额以及税率、应纳税额的计算 ;（一）工资、薪金所得和应纳税所得额的确定; 工资、薪金所得是属于非独立劳动所得。非独立劳动所得，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政事业单位的人员（私营企业除外）均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。; 除工资、薪金所得以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税，津贴和补贴有例外情况。;应纳税所得额;注意;级距;计算公式;案例2 ; 个人取得工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，统一由支付人负责代扣代缴，支付人是税法规定的扣缴义务人。 十届全国人大常委会第三十一次会议29日上午表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。;（二）个体工商户的生产、经营所得; 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资的股息所得，应按照“利息、股息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。;应纳税所得额; 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 上述所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。;级距;（三）对企事业单位的承包经营所得、承租经营所得;分类：; 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一年度的收入总额，指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的必要费用，是指每月减除2000元。;级距;案例1：; （2）企业实行个人承包经营、承租经营后，承包或承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 另外，如果企业实行个人承包经营或承租经营后，工商登记变更为个体工商户的，承包人应当按照个体工商户的生产、经营所得计算缴纳个人所得税。;（四）劳务报酬所得;和工资、薪金的区别： ;应纳税所得额;税率;级数;案例：;（五）稿酬所得; 个人取得的稿酬收入每次不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。税率为比例税率，20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。 应纳个人所得税税额=应纳税所得额*适用税率*（1-30%） 案例：某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20000元，其应