5.财务会计[5z长期股权投资].ppt

第五章 长期股权投资;　　　; 一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并的两种合并基础： 同一控制下控股合并 非同一控制下控股合并 ; 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。;（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 特征：同一控制下的企业合并，是在同一企业集团内部企业之间的合并。 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目；按支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值，贷记“银行存款”等科目。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 ; 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目。按发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”）科目；如为借方差额，借记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。; 3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用包括审计、评估等计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。发行权益性证券等方式由券商收取佣金属于发行证券的成本，应从溢价收入中冲减，溢价收入不够冲减的，冲减留成收益。 4.实际支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。;;同一控制下企业合并核算表;【例5-1】2006年6月30日，甲公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日， S公司的账面价值所有者权益总额为6606万元。 合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营，合并日甲公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资;甲公司在合并日的账务处理如下： 借：长期股权投资 –成本 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积—股本溢价 51 060 000 【例5-2】甲企业为A 公司和B公司的母公司，2007年1月1日将持有B公司60﹪的股权转让给A公司，经双方协商，确定的价格9 000 000元，以货币资金支付。合并日B公司所有者权益的账面价值14 000 000元；A公司资本公积余额为2 000 000元，根据以上资料，A公司做如下处理： 借：长期股权投资--成本 8 400 000 资本公积 600 000 贷：银行存款 9 000 000;（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 　 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本：包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。＊ 实际支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 ;账务处理：;项 目; 假定A、B公司不存在任何关联关系，A公司合并对价的土地和专利技术原价3600万元，自企业合并时已发生累计摊销800万元。 A公司在合并日的账务处理如下： 借：长期股权投资 50 000 000 管理费用 1 000 000 ＊