3财务报表浅谈之应收账款.doc

PAGE  PAGE 13 财务报表浅谈——应收账款 听了公司举办的题为《如何学会看财务报告》的讲座，感到受益匪浅。回家后就财务方面的问题进行了温故而知新，同时借财务月刊的一角，将经验与大家分享。本次就应收账款与大家进行交流，在接下来的几个月中，我们可对其他科目逐一讨论。 一、应收账款的概念： 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债权人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。 二、应收账款的核算方法： 应收账款按照实际发生额???账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。 在销售过程中会产生商业折扣（根据市场供需情况或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除）和现金折扣（为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除）。商业折扣应在应收账款的发生额中扣除。我国会计实务操作中将现金折扣计入应收账款的发生额，在现金折扣发生时作为财务费用处理。 企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 三、应收账款分析 应收账款是反映公司经营管理能力和盈利真实状态的重要指标之一。在分析报表时，大家可能比较关注账面盈利的增减，而对账面盈利的真实性和可靠性关注不够。公司的账面盈利与实际纳入囊中的盈利往往存在较大的差异，尤其是一旦应收账款中出现坏账、事先又计提不足，当年的实际盈利常会因此出现大幅波动。因此，在分析过程中不仅要看盈利的增减变化，还要关注盈利的真实性和可靠程度。通过应收账款指标揭示的信息，我们可以较好地做到这一点。 1、应收账款是企业因销售产品、商品、提供劳务等应向购买单位收取但尚未收到的各种款项，并不表现为当期的现金流入。如果公司的应收账款占主营业务收入的比例过高，甚至应收账款的增长率超过主营增长率，公司的大部分盈利不是体现为真金白银的现金流入，而是记在会计账簿上的应收款，那么公司盈利的真实性就值得我们进一步推敲和分析。 一般来讲，应收账款占当年营业收入比例过高，不外于两种情况：行业或公司的销售习惯，如一些设备制造业的销售回款期通常要有一年左右；不正常的关联销售其至虚假销售所致。对前者要跟踪的是回款的情况，对后者则规避为上。 2、坏账准备也是我们需要关注的，由于我国对坏账准备的计提比例在制度上没有强制性，这就造成了这就造成了部分公司通过不确定的计提比例，以应收账款的增减来调节利润，多数表现为虚增利润。一旦提高计提比例或足额计提，或坏账实际发生，往往导致公司突现亏损或盈利大幅下降。所以在分析时我们应了解应收账款的坏账计提原则及其比例。 3、在关注应收账款的同时，我们还应关注其他应收款（企业发生的非购销活动的应收债权）。分析在其他应收款中是否存在非法拆借资金、抽逃资本金、担保代偿款和挂账费用等，尤其应关注与关联方发生的其他应收款。 四、案例分析：四川长虹（600839） 四川长虹的2004年报令人大吃一惊，2003年还盈利2.06亿元、每股收益0.095元的绩优股，在2004年竟然巨亏36.81亿元、每股收益为-1.70元。分析其巨额亏损的原因，主要是计提了三项准备，并且此三项准备的计提标准与长虹原来的财务制度不一致，全部是在2004年12月26日长虹第5届董事会第22次会议中审议通过的特殊处理：计提应收账款坏账准备25.07亿元（年初为0.98亿元），计提短期投资跌价准备2.22亿元（年初为0.36亿元），计提存货跌价准备10.13亿元（年初3.16亿元），三项准备合计37.42亿元。由此可见，长虹的第5届董事会第22次会议决定了其2004年的业绩。结合此次的专题，我想重点分析长虹的应收账款及其坏账准备。 查阅长虹2004年报可知，长虹与一个名为Apex Digial Inc.（下称APEX公司）之间历年的交易及货款回收情况如下表： 　　　单位：亿元期间